針對審計中存在的風險進行研究

[摘要]審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形，獲取認定層次充分、適當的審計證據，合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序。同時，完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質，以防范和控制審計風險。

[關鍵詞]審計風險；防范措施；注冊會計師

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）45-0153-02

1前言

近年來，企業的經營環境正在持續發生變化，國內外公司相繼曝出的會計舞弊丑聞使人們開始質疑注冊會計師的職業道德、公信力度及其存在的價值。審計人員也面臨著空前的風險壓力，正確評價審計風險，進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用，對促進審計事業的發展有著重要意義。在審計發展的早期，審計的重心是資產負債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，此時的審計方法是詳細審計。

2審計風險的含義及審計風險的構成要素

中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則將審計風險定義為財務報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險是企業的風險，注冊會計師只能識別和評估，無法控制。會計基礎工作弱化使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著越來越大的風險。如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等。

檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的職業判斷，審計風險也就在所難免了。縱觀所有注冊會計師的審計過失，由于缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《中國會計師審計準則》執行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的不在少數。對職業關注缺乏熱情也是產生審計風險的重要原因。

3審計風險的防范與控制措施

3.1職業懷疑態度

職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險。保持應有的合理的職業謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業務委托書。一旦涉及法律訴訟，可減少口舌之爭，預防和控制風險。

3.2充分、適當的審計證據

注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表審計意見。審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。一般而言，錯報風險越大，需要的審計證據越多。例如，在應收賬款審計中，如果認為應收賬款高估的風險較高，注冊會計師就應側重收集有關應收賬款存在認定的相關證據。審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報等相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。書面證據（記賬憑證、會計賬簿和各種報表、各種會議記錄、各種合同、通知書、函件等）是審計證據的主要組成部分，也可稱之為基本證據。注冊會計師通常照下列原則考慮審計證據的可靠性：從外部獨立來源獲取的審計證據比其他來源獲取的審計證據更可靠；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；以文件記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比通過傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。

3.3合理設計審計程序

注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，0943a880cbe9f4c6ad86d125e1ad8f7b以控制檢查風險。注冊會計師只有嚴格按照專業標準執行審計業務，履行必要的審計程序，才有可能形成正確的審計結論。例如應收賬款審計時通常應實施函證這一審計程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能是無效的。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲得充分的適當的審計證據。又如，監盤庫存現金是庫存現金審計中一項重要的審計程序，是證實現金余額是否確實存在的最有效方法。

3.4提高審計隊伍整體素質

完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍，是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統一考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。為有效地規避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督評價并重，寓監督于服務之中。審計人員在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

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