試論新《醫(yī)院會計制度》應(yīng)用中存在的問題及改進(jìn)措施

摘要：新《醫(yī)院會計制度》的提出是為了更好地貼近醫(yī)院發(fā)展的實際需要，從而對現(xiàn)代醫(yī)院的會計核算進(jìn)行重大的變革，以此來提升會計核算的水平。但是在新《醫(yī)院會計制度》的實施期間，逐漸出現(xiàn)了一部分新的問題。因此，文章首先對新醫(yī)院會計制度的特點進(jìn)行了分析，并指出了在應(yīng)用中存在的問題，最后找出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：會計制度；特點；問題；改進(jìn)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷地、快速地發(fā)展，醫(yī)院所面臨的運營環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)活動較之以前都出現(xiàn)了很大的變化。為了更好的適應(yīng)市場發(fā)展需要，配合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展，確保醫(yī)院會計信息的真實，在2010年12月31日財務(wù)部印發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》。

一、新醫(yī)院會計制度具有的特點

（一）重視成本核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)突出

在新《醫(yī)院會計制度》當(dāng)中明確提出醫(yī)院需要將基礎(chǔ)致力于權(quán)責(zé)發(fā)生制之上，對以往醫(yī)院會計權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付是實現(xiàn)制加以改變的一種方式。在這樣的基礎(chǔ)上，費用與現(xiàn)實收入的配比能夠得以實現(xiàn)，也可以將收益性支出與資本性支出正確的劃分出來，進(jìn)而將會計信息的質(zhì)量提高。新《醫(yī)院會計制度》滿足市場發(fā)展需求，對于醫(yī)院的成本核算與控制都加以強(qiáng)化，并且針對醫(yī)院的具體情況提出了相應(yīng)的成本控制措施。相比一般的企事業(yè)單位，醫(yī)院主要是通過降低日常運營當(dāng)中的醫(yī)療成本來達(dá)到資金使用效率提升的目地。

（二）新會計核算模式的形成，將財務(wù)管理與預(yù)算管理有機(jī)的結(jié)合在一起

在新《醫(yī)院會計制度》當(dāng)中指出：醫(yī)院需要將全部的收支都納入到醫(yī)院的預(yù)算管理當(dāng)中去，從而實現(xiàn)全面的預(yù)算管理制度。考慮到醫(yī)院自身的公益性，所面臨的是社會大眾，所以，預(yù)算管理是醫(yī)院內(nèi)在的管理要求。在新制度當(dāng)中設(shè)置了國庫集中收付預(yù)算會計的科目：如“零余額賬戶用款額度”等，從而形成了新的會計模式——預(yù)算管理與財務(wù)管理的相互兼顧，這也是一種新的嘗試。在這種新的模式之下，逐漸地產(chǎn)生了“待沖基金”科目，這樣不僅滿足了固定資源核算所提出的要求，也滿足了預(yù)算管理所提出的要求，從而將財務(wù)信息和預(yù)算信息的相互結(jié)合完美的體現(xiàn)了出來。

（三）引入報表審計制度，財務(wù)報告日益完善

新《醫(yī)院會計制度》的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，是借鑒財務(wù)報告的具體內(nèi)容，從而在報表體系當(dāng)中納入現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)補(bǔ)助收支情況、醫(yī)療收入明細(xì)等等報表，從而將財務(wù)報表體系加以完善，這樣不僅滿足了醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理以及成本核算的要求，也滿足了外部信息使用人員的實際需求。另外，通過新制度，也可以對醫(yī)院的內(nèi)部、外部進(jìn)行全方位的監(jiān)督——在新制度當(dāng)中增加了財務(wù)報告注冊會計師審計制度。最后，在新制度當(dāng)中提出財務(wù)信息披露制度的建立，從而讓醫(yī)院財務(wù)信息逐漸地趨近于公開化、透明化，這對醫(yī)藥價格的降低以及醫(yī)療體制的改革都起到了極大的推動作用。

二、新醫(yī)院會計制度應(yīng)用中存在的問題

（一）新舊會計制度銜接存在差異

在醫(yī)院發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境目標(biāo)下，新醫(yī)院會計制度得以出臺。但是考慮到實施的時間，在新舊會計制度的銜接初始階段存在一定的差異。在新《醫(yī)院會計制度》下，出現(xiàn)了很多新的會計科目，但是在科目余額轉(zhuǎn)換時，部分醫(yī)院把握不準(zhǔn)確，雖然說個別科目的名稱相同，但是在核算之上卻存在較大的差異，但是以往會忽視這一段差異。在新《醫(yī)院會計制度》中也出現(xiàn)了更多會計處理方式，但是醫(yī)院無法適應(yīng)新的處理方式，例如，改變了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就需要對資產(chǎn)進(jìn)行清查與分類，也使得新舊轉(zhuǎn)賬已經(jīng)轉(zhuǎn)入了清理，但是卻沒能夠清理完畢，就無法找到相對應(yīng)的會計科目。從目前的新舊會計制度的銜接中存在操作隨意性，對制度精神理解不足等情況。

（二）不規(guī)范的藥品差價收入確認(rèn)

新會計制度下，醫(yī)院實行進(jìn)價藥品銷售，也將醫(yī)院公益性的特點體現(xiàn)了出來，但是卻和目前我國醫(yī)院的實際情況存在一定的差異，進(jìn)價核算的實行也使得藥品的差價收入上更加隱蔽，更容易將“以藥補(bǔ)醫(yī)”的信息掩蓋下去。從目前醫(yī)院的銷售情況來看，一部分藥品實行進(jìn)價銷售，但是也有一部分實行加成后的銷售，就給會計核算帶來了一定的難度。在進(jìn)價藥品銷售制度的實行中，需要將醫(yī)療服務(wù)價格的相關(guān)政策作為有力的支撐，并且緊密地聯(lián)系到醫(yī)院的信息化建設(shè)和精細(xì)化管理。但是目前醫(yī)院信息化建設(shè)與管理水平都還有待提高，醫(yī)療改革也不夠徹底。

（三）在管理上，信息化建設(shè)上相對滯后

會計核算水平的提高需要良好的信息化水平，實施新《醫(yī)院會計制度》需要信息化建設(shè)的跟進(jìn)，也要求醫(yī)院會計軟件以及相應(yīng)的信息化軟件都能夠進(jìn)行升級改造。但是，從醫(yī)院目前的信息系統(tǒng)建設(shè)來看，由于各個部門之間存在的不同，也是的信息管理軟件存在一定的差異，從而導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)難以對接，在信息資料的收集與處理上存在較大的難度，相互之間的約束性也較差。部分醫(yī)院沒有根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行會計軟件的更新，使得醫(yī)院的各項工作的開展無法適應(yīng)新會計制度的要求，給新《醫(yī)院會計制度》之下的會計核算帶來了新的難題。

（四）成本控制意識欠缺

從目前醫(yī)院的管理者構(gòu)成來看，大多數(shù)都是醫(yī)學(xué)方面的專家，但是在醫(yī)院成本管理以及運營方面卻顯得力不從心，往往忽略了成本核算對于醫(yī)院的重要性，成本的發(fā)生和成本責(zé)任相互之間沒有聯(lián)系，這樣對于醫(yī)院成本核算工作的正常開展也產(chǎn)生了一定的影響，醫(yī)院成本核算與控制也受到了相應(yīng)的阻礙。

三、新醫(yī)院會計制度應(yīng)用水平改進(jìn)的措施

（一）平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)新舊制度的銜接

作為醫(yī)院的管理人員，需要提高自身對于會計制度的認(rèn)識，了解在推動醫(yī)院發(fā)展，提升會計信息質(zhì)量上，新會計制度的重要作用。因此，醫(yī)院需要做好新舊制度的銜接，讓新舊制度順利的過渡：一是全面地清查醫(yī)院的資產(chǎn)，做到摸清徹查，核查醫(yī)院固定資產(chǎn)等原價，為了新會計制度下固定資產(chǎn)的計提折舊打下會計處理的基礎(chǔ)。二是按照新會計制度的要求，建立新賬，讓舊賬目當(dāng)中的余額能夠順利地過渡，并且按照新會計制度提出的要求進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

（二）消除藥品差價，深化醫(yī)療價格體系改革

在新《醫(yī)院會計制度》當(dāng)中對醫(yī)院藥品收入的管理方式——“核定收入、超額上繳”，也是逐漸地將藥品加成取消的體現(xiàn)，從而將以往的以藥補(bǔ)醫(yī)的理念加以改革。但是從目前的藥品收入管理來看，確定好藥品收入比例依然是一個較為困難的問題，依然處于初期摸索階段。在之后相關(guān)部門更加詳細(xì)的操作細(xì)則出臺之中，應(yīng)當(dāng)加大醫(yī)療保障基金支付，增加政府相應(yīng)的投入等方式來彌補(bǔ)在實施新會計制度當(dāng)中減少的醫(yī)院藥品收入。

（三）提高會計電算化水平，全力加快信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，也提供了醫(yī)院信息化建設(shè)的條件。在新形勢之下，醫(yī)院也充分的利用實施新《醫(yī)院會計制度》的機(jī)會，將會計電算化水平加以提升，建立出網(wǎng)絡(luò)管理體系。在新制度中要求實行成本精細(xì)化管理，為收費價格的調(diào)整以及政府撥款等提供有效、及時地信息資料，也就在客觀上要求了醫(yī)院對于會計核算等軟件加以更新，根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，開發(fā)與之相適應(yīng)的模塊，確保各個科室部門數(shù)據(jù)接口的嵌入，讓信息實時共享得以保障。此外，對于固定資產(chǎn)需要計提折舊，通過網(wǎng)絡(luò)化管理，也可以讓固定資產(chǎn)計提折舊變得更加的明晰簡單。

（四）注重人員成本意識，培養(yǎng)醫(yī)務(wù)人員綜合素質(zhì)

在醫(yī)院財務(wù)管理當(dāng)中，新財務(wù)會計制度的成本管理屬于較為前沿的部分，只有通過知識積累以及良好的鉆研精神，才能夠?qū)ζ渲械膬?nèi)容有深一層次的理解。因此，只有強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員的實務(wù)學(xué)習(xí)以及理論知識的學(xué)習(xí)，才能夠在實踐當(dāng)中恰當(dāng)?shù)倪\用：其一，醫(yī)務(wù)工作人員需要不斷地強(qiáng)化自身的成本意識，不僅能夠有利于醫(yī)院的成本控制，也有利于醫(yī)院成本核算順利的開展下去；其二，業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力是必不可少的一部分，掌握新的制度算法，會計電算化水平的提高等都有利于人員對于成本核算的掌握。

四、結(jié)束語

為了更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革、醫(yī)療體制改革的發(fā)展，新《醫(yī)院會計制度》得以出臺，在對國外部分非營利組織會計經(jīng)驗的借鑒之后，也將原有制度當(dāng)中存在的不足之處予以彌補(bǔ)。但是，考慮到新會計制度依然處于初期階段，在實施當(dāng)中會面臨各種各樣的問題需要我們?nèi)パ芯俊⑷ソ鉀Q。所以，醫(yī)院需要根據(jù)自身的實際情況，找到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)展的新方式、方法，更好的服務(wù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)。

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（作者單位：北京市順義區(qū)中醫(yī)醫(yī)院）