關于事業單位基礎設施建設會計處理的幾點體會

李 杰

（云南省曲靖市沾益縣文化館，云南 曲靖 655331）

基礎設施建設是事業單位提高社會公共服務能力實現各項社會事業均衡優質發展的重要基礎和物質保障，各地方各級政府高度重視，常常把基礎設施建設工作當作首要任務來抓。因此事業單位基礎設施建設的核算就顯得重要起來，恰逢《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱《準則》和《制度》）新修訂，從2013年1月1日起執行。本文以工作中接觸的建設項目為例，結合的新修訂的《準則》和《制度》，對事業單位基礎設施建設會計核算的中的一些問題作粗淺的探討。

一、新修訂的“事業單位會計制度”把基礎設施建設數據定期并入核算“大賬”的必要性

（一）原《準則》中關于資金管理的相關規定

我國1997年5月頒布實施的《事業單位會計準則（試行）》中規定，基建投資活動的會計處理不執行《事業單位會計制度》，而是按照《國有建設單位會計制度》進行會計核算。另一方面，要求經費賬中要設立自籌基建科目，用來核算事業單位在財政補助資金之外，用于工程建設的資金活動的相關核算，如此便形成了經費賬和基建賬兩套賬的核算模式。這種會計核算模式的優點是工程建設資金使用、結存情況清晰一目了然，符合“單獨建賬、專款專用”的專項資金管理要求。最主要的缺點是工程建設期間所形成的資產難以準確歸集到固定資產中，在經費報表中無法完整地反映單位資產狀況，資產賬實不符。

例如：我單位“文化館、圖書館綜合樓”于2003年10月開建設，于2005年12月竣工并投入使用，歷時2年零2個月。由于是云南省“千里邊疆文化長廊建設工程”，當時按照資金管理要求，單位專門成立了基建辦公室，開設了銀行存款賬戶進行管理。工程建設竣工經縣審計局審計后總投資1060.97萬元，其中:

1.主體工程（土建及樁基礎）投資380.71萬元;

2.裝潢工程投資（含玻璃屋頂）投資:405.5萬元;

3.室外環形走道投資:36.84萬元;

4.室外綠化工程投資:93.98萬元;

5.消防工程投資:60.48萬元;

6.工程建設待攤投資支出:83.46萬元。

2005年12月編的建設單位資資金平衡表：

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2006年6月經縣審計局基建審計后辦理竣工結算時編的建設單位資資金平衡表：

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從表中可以看出單位2005年工程雖然已經完工，投入使用，但是在2003年到2006年6月的資產使用單位會計報表中有數額巨大的工程建設資金在單位經費報表中沒有反映。

（二）新《準則》下的單位會計處理，更為明晰完整

1.仍以前例，資產使用單位在沒有收到基建辦公室（建設單位）的固定資產移交資料（包括審計報告、基建決算報表和資產移交清單）以前不做會計分錄，只是在每月經費報表中“在建工程”和“非流動資產基金—在建工程”賬戶中反映文化館、圖書館綜合樓建設，金額10609700元。

2.收到基建辦公室（建設單位）的固定資產移交資料，作會計分錄：

借：固定資產—房屋建筑—文化館、圖書館綜合樓 10609700

貸：長期應付款—兩館建設—××單位工程款 2827160

應繳稅金—兩館建設—××稅 142540

非流動資產基金——固定資產—文化館、圖書館綜合樓7640000

同時：

借：非流動資產基金—在建工程—文化館、圖書館綜合樓10609700

貸：在建工程—基建工程—文化館、圖書館綜合樓 10609700

3.每次支付工程款、繳納稅金時：

借：事業支出—財政補助支出—基本支出—基本建設支出××元

貸：零余額賬戶用款額度銀行存款 ××元

同時：

借：長期應付款——兩館建設——××單位工程款××元

應繳稅金——兩館建設——××稅××元

貸：非流動資產基金——固定資產——文化館、圖書館綜合樓××元

二、當前我國事業單位基建賬與經費賬兩套賬并存模式的必要性

《制度》科目使用說明中規定：事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入“在建工程”及其他相關科目反映。《制度》中為什么沒有完全取消經費賬和基建賬兩套賬的核算模式。我想還是出于對事業單位建設資金大部分是財政補助，大多數資金管理中都有“單獨建賬、專款專用”的管理要求來考慮規定的。

三、“在建工程”科目核算的其他事項

第一，其他資本性支出（不需要國家發展和改革部門集中安排資金購建的基礎設施和大型修繕所發生的支出）的會計處理。

以我單位2012年將空房裝修改造成博物館一事為例:

2012年1月收到施工企業開出的稅務發票10萬元（手續完備）和工程合同，合同總價款264500元。同年3月支付工程款10萬元，6月工程完工，會同有關單位驗收合格后，施工單位開出尾款發票64500元。新舊《準則》的會計處理比較見表3：

第二，基本建設支出（需要國家發展和改革部門集中安排資金購建的基礎設施和大型修繕所發生的支出）的會計處理。基本建設支出的會計處理和其他資本性支出的會計處理是一樣的，只不過把“事業支出”下的“其他資本性支出”換作“基本建設支出”罷了。

四、小結

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新《準則》和《制度》雖然沒有完全改變事業單位基建賬與經費賬兩套賬模式，但是打破了完全獨立、互不交叉的局面，是順應我國當前財政預算體制不斷深化的改革要求。通過完善《事業單位會計準則》，把基礎設施建設數據定期并入經費核算“大賬”，符合會計核算資本化原則和權責發生制的要求，有助于完善事業單位會計科目與財務報告體系，同時也為事業單位進一步實現長期、有序、健康的發展打下了堅實的財務基礎。