IT環境下手工與電算相結合的會計綜合實訓方法研究

王春梅 楊 婧

一、我國高校手工會計綜合實驗現狀

會計手工綜合實驗教材的內容一般以某公司一個月的經濟業務為實驗平臺，在給定企業實驗環境的前提下，來完成投資、籌資、成本、所得稅、財務會計的一系列核算和財務報告及國稅、地稅的申報表。

實驗的基本程序是：設立賬簿、處理當月的經濟業務、登記科目匯總表、登記賬簿，月末進行對賬結賬、編制財務報告、填寫納稅申報表。實驗形式以分組、設崗、輪崗為主，即根據教學要求和課程學時，確定實驗操作原則，設置崗位并進行分工，經過崗位輪換轉變角色共同完成實驗內容。

實驗實現方式是，借助紙質材料（如記賬憑證、現金/銀行/總賬三個賬本、活頁賬（現金流量臺賬、存貨類等）），手工完成實驗程序中的內容。

二、存在的問題

1.模擬業務缺乏規律性

教材模擬企業的活動列舉了100條左右經濟業務，缺乏一定的規律性，學生很難總結出各種同類經濟業務的特點，或者不會留有較深刻的印象，不能起到舉一反三的作用。

2.數據準確性不高

在手工核算方式下，對數據進行分類整理是通過將記賬憑證的內容按會計科目轉抄到日記賬、明細分類賬以及總分類賬的形式來實現的。同一數據的多次轉抄不僅浪費時間、人力和財力（存儲紙張等），而且還容易造成錯誤，為了減少這類錯誤又額外增加一些核對工作，如編制試算平衡表、進行明細賬和總賬的核對等，造成資源的極大浪費。

3.更正程序復雜

在實驗過程中，如果發現所填制的憑證或賬表有錯，必須重新填寫一張或涂寫更改，這樣會對后期的工作造成混亂。而且如果某個數據源填寫錯誤，其它賬簿中的數據也必須更改，那么需要檢查每個與此數據源相關的其它數據，不僅增加大量的工作，也很容易漏掉一些相關數據，使得賬簿中的數據的正確性和準確性難以得到保證。

所有的數據雖然有一定的聯系性，可是學生在總結時，很難逆向發現其真正的規律性。

三、IT環境下會計綜合實訓方法研究

（一）經濟業務的列舉要求

為了使手工會計實驗與基于ERPU8財務軟件實驗同步進行，建議將手工實驗中所列某月的經濟業務按如下方式分類：

1.采購與應付經濟業務處理；2.銷售與應收經濟業務處理；3.生產業務經濟業務處理；4.固定資產經濟業務處理；5.職工薪酬經濟業務處理。

這樣，學生能較好地掌握各種類型經濟業務的處理方法，并能總結其特點和規律，同時為手工轉入ERP系統打下基礎，以便更好地將手工實驗與ERP實驗進行對接，能系統領會二者之間的聯系和顯著區別。

（二）使用Excel賬務處理模板輔助手工實驗進行會計核算

1.基本思路

在手工紙質實驗的同時，利用EXCEL二次進行會計綜合實驗，這種模式不僅要求學生非常熟悉EXCEL及常用財務函數，而且要求學生熟悉利用EXCEL進行會計核算的整個流程。由于會計專業的學生之前學習過基礎會計、中級會計、財務管理和EXCEL在財務管理中的應用等相關課程，學生完全有能力應用EXCEL軟件完成會計綜合實驗的全部過程。在授課中，教師直接提供Excel財務模板，不必要求學生重新設計記賬憑證和賬簿的界面，以及其中涉及到的各種函數，將其相當紙質狀態進行填寫，講解自動生成日記賬、明細賬和總賬的原理即可。

在使用Excel進行會計核算時，登賬的環節完全可以取消，即平時不記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時對記賬憑證按會計科目、日期等條件進行檢索、編輯直接輸出日記賬、明細賬、總賬甚至會計報表。由于計算機處理速度相當快，因此檢索和編輯的時間很短，能快速得到各賬簿和報表資料；另一方面由于計算機不會發生遺漏、重復及計算錯誤，因此某些手工方式下的核對環節不復存在。這樣，學生可以將其與手工實驗中各賬薄的數據進行實時核對，及時發現手工填寫過程中的錯誤，對手工實驗起到很好的輔助作用。同時，使學生能有較多精力處理和理解會計業務本身，理解其原理，數據的傳遞關系和控制關系。

其缺點是對學生的計算機、會計知識要求較高，教師考核時也有一定的難度。因此，目前采用此模式進行會計綜合實驗的院校極少。

2.使用EXCEL進行會計核算的具體過程

Excel是一種非常實用的電子表格處理軟件，提供了上百個數據處理函數，借此我們可以編制各種類型的報表。使用Excel進行會計核算的過程如圖1所示。

圖1

（1）建立會計科目表

根據企業的業務種類和涉及到的賬戶，在Excel中建立一個標準的科目代碼和科目名稱對照表，這樣在編制會計分錄時，可直接引用，并作相應的有效性控制。即只有科目表中存在的科目才可以在會計分錄中引用。在填制憑證的同時完善會計科目表，這樣重復的科目便可直接選擇。如圖2所示：

圖2

2）編制記賬憑證表

如圖3所示，設計記賬憑證相關內容。

圖3

為了保證填寫內容的正確性和效率，對憑證中的相關內容進行如下設置。

Ⅰ憑證號

選擇單元格B2：B2000，設置數據有效性，憑證號必須是大于或等于1的整數，如圖4。

圖4

選擇單元格B2：B2000，單元格屬性，選擇“自定義”，輸入0000，這樣憑證號的長度為4，如圖5。

圖5

Ⅱ科目代碼

選擇單元格D2：D2000，設置數據有效性，選擇序列，來源為會計科目表中科目代碼一列，這樣可以保證憑證中的科目代碼與會計科目表中的一一對應。

圖6

Ⅲ科目名稱

用VLOOKUP函數取科目名稱，根據憑證表中科目代碼，在會計科目表中取對應的科目名稱。如E4單元格的科目名稱的公式為：=VLOOKUP(D4,會計科目及余額表!$A$4：$B$49,2,0)，以下的科目名稱復制E4單元格的公式即可。

（3）編制會計科目發生額及余額表

將會計科目表中的科目代碼、科目名稱、期初借方余額和期初貸方余額復制到會計科目發生額及余額表中。憑證記賬后，通過設置好的公式直接更新會計科目的本期借方發生額、本期貸方發生額、期末借方余額和期末貸方余額。其函數公式如下：

本期借方發生額E3={SUM(IF((LEFT(記賬憑證!$D$3：$D$999,LEN(TRIM(A3)))=TRIM(A3))*(LEN(TRIM(記賬憑證!$I$3：$I$999))<>0),記賬憑證!F$3：F$999))}（這是數組公式，輸入公式后按Ctrl+Shift+Enter）

本期借方發生額F3={SUM(IF((LEFT(記賬憑證!$D$3：$D$999,LEN(TRIM(A3)))=TRIM(A3))*(LEN(TRIM(記賬憑證!$I$3：$I$999))<>0),記賬憑證!G$3：G$999))}

期末借方余額G3=IF(((C3-D3)+(E3-F3))>=0,(C3-D3)+(E3-F3),0)

期末貸方余額H3=IF(((C3-D3)+(E3-F3))<0,ABS((C3-D3)+(E3-F3)),0)

以下單元格復制即可，也可以用余額表代替總賬。

（4）生成日記賬和明細賬

利用Excel中的“高級篩選”功能，隨時根據“記賬憑證”中的數據生成所需科目的日記賬或明細賬。

（5）編制資產負債表、利潤表

用VLOOKUP函數取會計科目發生額和余額表中對應科目的數據，即可得資產負債表中各資產和負債及權益的年初數和年末數，以及利潤表中的各科目的發生額。

（6）編制現金流量表

用SUMIF函數取記賬憑證中相關經營活動、投資活動和籌資活動有關的現金。

此外，如果需要填制其它報表和稅表，也用相關函數直接從記賬憑證表或會計科目發生額及余額表中取數。

（三）使用財務軟件進行會計實驗

在完成手工或基于Excel模板的會計綜合實驗后，將實驗資料轉換到財務軟件中進行第三次會計實驗的練習，培養學生財務業務一體化會計業務處理能力，體會手工會計實驗與電算化實驗的聯系與區別。具體注意事項如下：

1.初始化設置

與手工實驗不同的是，通用會計軟件必須首先進行初始化設置，初始化設置的正確與否，直接關系到日常業務處理能否正常進行，而且對于記賬后的賬簿產生較大的影響。所以，要求學生必須整理企業的各種資料，如部門、人員、客戶和供應商、一級科目和明細科目以及其輔助設置、結算方式、各種核算方法等。除此以外，還需對工資、固定資料、購銷存以及應收應付系統進行初始化設置。其中，會計科目的設置即是重點又是難點，有許多科目需要設置輔助核算，其方法和含義與手工實驗中的單一賬戶設置方法完全不同，如：銀行存款科目在增加明細科目的同時選中“日記賬”和“銀行賬”復選框，其含義是在“記賬”的過程中，自動生成銀行存款日記賬和銀行對賬單。諸如此類的科目還有“庫存現金”、“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等，通過適宜的輔助核算設置，可以極大地提高和改善數據統計和分析功能。這樣，雖然極大地增加了電算化會計實驗的內容和難度，但有助于學生較深入地了解和理解初始化設置和日常業務處理以及期末處理的關聯性。

2.財務業務一體化處理

在手工實驗中，所有的業務都以分錄的形式記錄于記賬憑證中，財務與業務分離。但在財務軟件中，是將業務發生的原始信息記錄于軟件中相對應的模塊，如購買某固定資產，直接將所購買資產的各種信息記錄于固定資產管理子系統中，系統根據所保存的單據自動生成記賬憑證，而不是直接在總賬中填寫記賬憑證，這樣能真正實現財務業務一體化管理，學生能身臨其境地體會網絡環境下財務人員的工作內容和職能。作為財會人員，不再僅僅是客觀地制造和反映會計信息，而應從會計核算職能轉向會計管理職能，實現會計信息增值和創造更高的效能通過財務控制分析參與企業綜合管理和提供專業決策。

3.期末業務處理

在手工實驗中，直接將計算后的期末轉賬憑證填入記賬憑證中，其準確性和工作效率相對較低。在財務軟件中，可以通過期末轉賬定義和轉賬生成功能實現期末業務處理，其難點是轉賬定義中的科目和金額公式的設置，同時，為了能順利進行期末業務處理，初始設置中的會計科目也必須與其一一對應。但由于期末業務處理具有較強的規律性，一次設置可多次使用，可以大大提高期末業務處理的準確性和效率。

4.編制財務報表

在財務軟件中，記賬后的憑證數據傳遞到賬簿中，各種財務報表如資產負債表、利潤表、現金流量表等，均可通過在UFO報表設置相應金額公式的功能實現自動從賬簿中取數。其難點是金額公式的設置，要求學生掌握取數的原理和方法。而且，利用UFO報表中關鍵字的功能，可以實現按年、月或日從賬簿中取數，即一個模板可以取不同時點的數據，這樣可以大大提高制作報表的準確性和效率。

四、小結

在電子信息技術和ERP系統快速發展的今天，為了培養出符合社會需要的綜合性人才，會計綜合實驗課程完全可以將基于紙質手工會計實驗、基于EXCEL財務模板的模擬手工會計實驗和基于財務軟件的電算化實驗相結合，使學生在會計綜合實訓中得到更好地鍛煉。不同的實驗方式，由于其載體不一樣，分析和解決問題的角度大不相同，其重點和難點也有較大區別，這樣，有助于學生從不同角度學習和掌握會計綜合實驗中包含各種要素，起到培養學生具有較高會計綜合素養的目的，能更好的適應社會的各種需求。

[1]楊周南，《會計信息系統——面向財務業務一體化》，電子工業出版社，2006.9.

[2]孫良文，《Excel財務管理》，內蒙古大學出版社，2011.2.

[3]郭莉榮，綜合會計實驗，中國金融出版社，2010.4.

[4]肖淑芳，吳仁群，Excel財務量化分析，中國人民大學出版社，2003-11.

[5]陳乃激主編,會計手工與ERP項目實訓教程,立信會計出版社,2011年1月,第1版.