企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系構(gòu)架構(gòu)建

王鵬濤

一、序言

近年來，國內(nèi)外發(fā)生了很多起大企業(yè)財務(wù)造假丑聞以及由于內(nèi)部和風(fēng)險管理失效而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗的案例。國際上，有安然、世通、施樂公司、巴林銀行事件等；在國內(nèi)，亞細(xì)亞、中航油、銀廣廈等類似事件不斷出現(xiàn)。這些事件的發(fā)生，究其原因，無一不存在內(nèi)部管理失控這一重要誘因。之所以會出現(xiàn)公司破產(chǎn)，企業(yè)轟然倒下，均是因為“內(nèi)部控制不嚴(yán)”而最終功虧一簣。一系列重大事件的發(fā)生，促成了內(nèi)部控制重要性的快速提升，也加快了內(nèi)部控制理論研究和實踐應(yīng)用的發(fā)展進(jìn)程。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)動因

1.公司規(guī)范治理的要求

從集團(tuán)企業(yè)的形成特點看，它是一個復(fù)雜契約關(guān)系的集合體，以投資控股為主要形式，集團(tuán)企業(yè)與下屬公司以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而形成了自上而下的母子關(guān)系，母子之間在法律上具有相互獨立的法人資格。作為相互聯(lián)系又彼此獨立的集團(tuán)企業(yè)，有著共同的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)，但不可避免地有著各自的發(fā)展要求。在市場經(jīng)濟(jì)中會面對不同的風(fēng)險，集團(tuán)企業(yè)、子公司都會有不同的風(fēng)險態(tài)度，那么，集團(tuán)企業(yè)作為不同利益法人組合而成的一個整體團(tuán)隊，由于自身內(nèi)部利益不一致、信息和權(quán)力不對稱等問題的客觀存在，極易造成內(nèi)部控制的缺失和脫節(jié)，因此，應(yīng)通過建立健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險管理，以應(yīng)對來自各個方面的種種風(fēng)險。

2.公司戰(zhàn)略目標(biāo)的要求

企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于未來在某一領(lǐng)域內(nèi)處于有利的核心引領(lǐng)地位。要想實現(xiàn)并長期保持這一優(yōu)勢，企業(yè)必須有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)。目標(biāo)需要層層分解，通過各個業(yè)務(wù)流程來保證實現(xiàn)，而業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行又需要各種切實可行的內(nèi)控制度作為重要保障。

3.風(fēng)險系統(tǒng)性的要求

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中生存發(fā)展，不可避免地要面對種種系統(tǒng)性風(fēng)險。如開發(fā)新產(chǎn)品會有失敗的風(fēng)險、政府監(jiān)管方面會有政策變化風(fēng)險、生產(chǎn)控制上會有員工失誤風(fēng)險、企業(yè)融資存在由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會的風(fēng)險，等等。面對各種風(fēng)險，“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，健全有效的內(nèi)部控制是規(guī)避風(fēng)險減少損失的強(qiáng)力手段。

4.公司健康成長的要求

企業(yè)發(fā)展一般要經(jīng)歷創(chuàng)建、成長、成熟、衰退等不同時期，每個時期都有一些突出的發(fā)展“病癥”，創(chuàng)建期的“職責(zé)不清，一人獨大無人監(jiān)管”、成長期的“盲目擴(kuò)張、無序發(fā)展”、成熟期的“人浮于事效率低下”等等，這些癥狀是企業(yè)無法回避的，通過建立內(nèi)部控制管理體系，形成企業(yè)“自我免疫機(jī)制”，保證各個時期各個級層各類人員都能“做正確的事”，進(jìn)而保障企業(yè)持續(xù)健康成長。

三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

1.合法規(guī)范、和諧向上的內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一種內(nèi)部行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制的原動力應(yīng)源自于企業(yè)自身，企業(yè)外部任何試圖影響企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的努力，在不具備企業(yè)原動力的情況下，都很難取得較好的效果，因此首先應(yīng)構(gòu)建一個良好氛圍的內(nèi)部環(huán)境。它涵蓋了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響著企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造了企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識。

2.科學(xué)嚴(yán)肅、積極主動的風(fēng)險評估預(yù)控系統(tǒng)

風(fēng)險評估預(yù)控要求企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中的相關(guān)風(fēng)險，準(zhǔn)確采取風(fēng)險應(yīng)對策略，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對三個重要環(huán)節(jié)。整個評估預(yù)控系統(tǒng)具有前瞻性和防范性，對集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行分析、推斷、預(yù)測、評價，系統(tǒng)分析集團(tuán)企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險，風(fēng)險對企業(yè)的威脅程度和集團(tuán)自身的承受能力，最終提請決策者警惕風(fēng)險，并制定配套的措施，進(jìn)而通過預(yù)先設(shè)立的控制方案將風(fēng)險可能造成的危害和影響降低到最小或消除。

3.崗位清晰、權(quán)責(zé)分明的控制措施系統(tǒng)

企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護(hù)、全面預(yù)算、運營活動分析等。在日常過程中可通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，提高風(fēng)險質(zhì)量與效率。

4.準(zhǔn)確完整、快速及時的信息溝通系統(tǒng)

信息是決策的基礎(chǔ)，溝通是傳達(dá)的過程，是正確決策的前提。風(fēng)險管理活動產(chǎn)生在了各個層次上的風(fēng)險信息，其必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流，以使員工、管理層、決策層、監(jiān)督層都能及時掌握有效的信息，利于各自做出正確決策。目前，信息質(zhì)量不高、時效性差、傳遞手段落后、溝通不暢等問題廣泛存在，特別是集團(tuán)企業(yè)，容易形成多級的管理層次，進(jìn)而影響信息傳遞的效率和質(zhì)量，使最終到達(dá)集團(tuán)高層的信息大打折扣。因此，要想及時獲取各類有效信息，應(yīng)加快信息技術(shù)建設(shè)步伐，充分利用互聯(lián)網(wǎng)等高科技手段，建立信息高速通道，提高集團(tuán)信息傳遞速度、共享度和透明度。同時，對一些特殊信息，還需要通過建立公示或舉報制度，通過專人、專線、郵件等形式，及時進(jìn)行信息的告知和收集，以促進(jìn)集團(tuán)舞弊風(fēng)險防范的建設(shè)。

5.內(nèi)外結(jié)合、重點突出的監(jiān)督防控系統(tǒng)

內(nèi)部監(jiān)督主要對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)。監(jiān)督系統(tǒng)可以對集團(tuán)企業(yè)各層次、各環(huán)節(jié)的日常活動進(jìn)行全面系統(tǒng)地監(jiān)督和控制，便于內(nèi)部控制隨時根據(jù)新情況做出相應(yīng)調(diào)整。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部專業(yè)部門或工作小組，必要時可聘請外部專家，形成一套日常監(jiān)督機(jī)制和專項監(jiān)督方案，一方面，跟蹤已識別的風(fēng)險，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的條件和可能發(fā)生的后果，提出風(fēng)險警示與應(yīng)對；另一方面，根據(jù)風(fēng)險變化情況及時調(diào)整應(yīng)對措施，特別要高度關(guān)注“管理失效”的情況，將所有管理失效的情況報告給適當(dāng)?shù)墓芾韺樱员ＷC公司能夠在最短時間內(nèi)糾正改進(jìn)失效措施，減少風(fēng)險影響程度。

四、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系框架

圖1：企業(yè)內(nèi)部控制整體框架

內(nèi)部控制五類目標(biāo)和風(fēng)險管理五大要素相互影響并相互交融，它們直接決定企業(yè)內(nèi)部控制是否發(fā)揮了作用以及作用的影響度，進(jìn)而表明企業(yè)管理是否存在重大缺陷，以助于企業(yè)有針對性采取風(fēng)險應(yīng)對措施，達(dá)到預(yù)期管理目的。圖1中，左邊是主體單元，中間是內(nèi)部控制風(fēng)險管理要素，右邊是內(nèi)部控制目標(biāo)。風(fēng)險管理五要素都是為內(nèi)控五個目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)的各個層次都要實現(xiàn)同樣的五個目標(biāo)；每個層次都必須從五個方面進(jìn)行風(fēng)險管理。當(dāng)然風(fēng)險管理五個構(gòu)成要素并不一定要有嚴(yán)格的順序，而是一個多向、反復(fù)、交叉的過程，在整體過程中每個構(gòu)成要素都有可能影響其他要素。

[1]中國成本研究會編、《企業(yè)內(nèi)部控制原理、經(jīng)驗與操作》、中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.

[2]潘曉梅.陳萍編、《基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建》、經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2010年.

[3]企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會編、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀與案例分析》、立信會計出版社、2010年.