因素分析法在礦山企業成本分析中的運用

任云菲

近年，有色金屬市場持續低迷，各種有色金屬產品銷售價格下跌幅度較大，加大了有色金屬礦山企業的經營壓力。在此環境下，企業迫切需要查明影響成本高低的各種因素及其原因，以正確評價企業成本計劃的執行結果，提高企業和職工講求經濟效益的積極性，達到降本增效、提升企業競爭力的目的。而因素分析法，通過分析技術指標的變動對產品成本的影響，借助于指數體系來分析成本變動中各種因素變動發生作用的影響程度，使企業能夠方便地進行事前預測、事中控制和事后監督，促進企業進行目標管理，提高企業的經營管理水平。

一、因素分析法釋義

因素分析法也稱因素替代法。它是對某個綜合財務指標或經濟指標的變動原因按其內在的影響因素，計算和確定各個因素對這一綜合指標發生變動的影響程度的一種分析方法。

二、因素分析法的方法

常用的因素分析法包括連環替代法和差額分析法兩種。連環替代法是將影響某項經濟指標的各個因素列成算式，按照一定順序替代各個因素，以確定各個因素變動對該項經濟指標變動的影響程度的一種分析方法。分析計算時以計劃指標為基礎，用各個因素的實際數依次替代計劃數，每次替代后實際數就被保留下來，直到所有的因素都變為實際數。差額分析法是根據各個因素實際數同計劃數的差異，分別確定各因素的變動對某項經濟指標的影響程度的一種分析方法。分析計算時也要按一定順序逐項以實際數與計劃數進行對比。差額分析法實際上是連環替代法的另一種形式，即直接用實際數與計劃數之間的差額來計算各因素變動對指標的影響程度，這一方法較連環替代法更為簡便。

三、采用因素分析法時注意的問題

1.因素分解的關聯性。所確定的構成某項經濟指標的因素，必須在客觀上存在因果關系，這些因素要能反映形成該項指標差異的內在構成原因，否則就失去了其存在價值。

2.因素替代的順序性。替代因素時，必須按照各個因素的依存關系，排列成一定的順序并依次替代，不可隨意顛倒，否則就會得出不同的計算結果。確定各個因素排列替代的順序，應該考慮分析對象的經濟性質，從諸因素的相互關系出發，使分析結果有助于分清責任。

3.順序替代的連環性。連環替代法在計算每一因素變動的影響時，都是在前一次計算的基礎上進行的，并且采用連環比較的方法來確定因素變動影響的結果。因為只有保持計算程序上的連環性，才能使各個因素影響之和等于分析指標變動的差異，以全面說明分析指標變動的原因。

4.計算結果的假定性。應用因素分析法計算的各因素變動的影響數，會因替代計算順序的不同而有差別，因而計算結果不免帶有假定性，即它不可能使每個因素計算的結果都達到絕對地準確。它只是在某種假定前提下的影響結果，離開了這種假定前提條件，也就不會是這種影響結果。為此，分析時財務人員應力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經濟意義的假定。這樣，計算結果的假定性，才不至于妨礙分析的有效性。

四、采用因素分析法的程序

1.將要分析的某項經濟指標分解為若干個構成因素。在分解時應注意經濟指標的組成因素應該能夠反映形成該項指標差異的內在構成原因，否則，計算的結果就不準確。如礦山企業的選礦產量指標可以分解為入選量、入選品位和選礦回收率的乘積；但它不能分解為生產該產品的天數，每天入選品位與選礦回收率的乘積。因為這種構成方式不能全面反映選礦產量的構成情況。

2.計算分析對象。計算經濟指標的實際數與基期數（如計劃數，上年同期數等），從而形成了兩個代數式。這兩個代數式的差額，即實際指標減基期指標的差額，就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經濟指標完成情況影響合計數，應與該分析對象相等。

3.確定各因素的替換順序。即要確定在以后的計算中因素替換的順序，替換的順序不一樣則計算結果就不一樣。在確定替代順序時，應從各個因素相互依存的關系出發，使分析的結果有助于分清經濟責任。確定各因素替換順序的通常做法是：如果既有數量因素又有質量因素，先計算數量因素變動的影響，后計算質量因素變動的影響；如果既有實物量因素又有價值量因素，先計算實物量因素變動的影響，后計算價值量因素變動的影響；如果有幾個數量因素或質量因素，還應區分主要因素和次要因素，先計算主要因素變動的影響，后計算次要因素變動的影響。

4.連續替換指標。其方法是以基期數為基礎，用實際指標體系中的各個因素，逐步順序地替換。每次用實際數替換基數指標中的一個因素，而且這個過程要嚴格地按照剛才已經確定好的替換順序依次進行。這里有一個重要的假定：在整個替換的過程中，當替換某個因素時，排在它前面的因素要保持實際期的水平，排在它后面的因素要保持基期水平。

5.計算各因素變動對經濟指標的影響程度。注意每一次替換行為都會產生一個新的經濟指標和新的代數式。在計算每個因素單獨變動對差額的影響時，這個新的代數式要去與它前面的緊鄰的代數式相減，比較差額，而不是去減基期的代數式。

6.將各因素變動對經濟指標影響程度的數額相加。將各因素單獨變動對差額的影響數匯總相加以后，應與該項經濟指標實際數與基期數的差額（即分析對象）相等。

五、因素分析法的應用實例

例：某選礦廠2012年9月某種精礦產品的實際成本總額是126000元，而其計劃成本總額是117000元。實際比計劃增加9000元。由于產品成本總額是由原礦處理量、入選品位、選礦回收率和單位成本四個因素的乘積構成的，因此，可以將產品成本總額這一指標分解為4個因素，然后逐個分析它們對產品成本總額的影響方向和程度。現假定這4個因素的數值如下表所示：

選礦產品成本總額的影響因素及數值情況表

上表資料顯示，產品成本總額實際值較計劃值增加了9000元。運用連環替代法，計算各因素變動對產品成本總額的影響方向和程度如下：

序號 項目 單位 計劃 實際 增＋減－一 原礦處理量t 1000 1125.00 125.00二 入選品位% 10.00% 8.00% －2.00%三 入選金屬量t 100 90.00 －10.00四 選礦回收率% 78.00% 80.00% 2.00%五 產量t 78 72 －6.000六 單位成本 元／t 1，500.00 1，750.00 250.00七 成本總額 元／t 117，000.00 126，000.00 9000.00

由于原礦處理量增加對產品總成本的影響為

（2）-（1）=131625-117000=14625（元）

由于入選品位下降對產品成本總額的影響為

（3）-（2）=105300-131625=-26325（元）

由于選礦回收率提高對產品成本總額的影響為

（4）-（3）=108000-105300=2700（元）

由于單位成本上升對產品成本總額的影響為

（5）-（4）=126000-108000=18000（元）

綜合這4個因素對精礦產品成本總額的影響為

14625-26325+2700+18000=9000（元）

差額計算法是利用各個因素的實際數與基期數的差額，直接計算各個因素變動對經濟指標的影響程度。

采用差額計算法的結果如下：

由于原礦處理量增加對產品成本總額的影響=125×10%×78%×1500=14625（元）

由于入選品位下降對產品成本總額的影響=1125×-2%×78%×1500=-26325（元）

由于選礦回收率提高對產品成本總額的影響=1125×8%×2%×1500=2700（元）

由于單位成本上升對產品成本總額的影響=1125×8%×80%×250=18000（元）

各因素變動對產品成本總額的影響=14625-26325+2700+18000=9000（元）

兩種方法的計算結果相同，但采用差額計算法顯然要比第一種方法簡化多了。

因素分析法是礦山企業成本分析的方法之一，在具體運用時，還可以結合礦山成本的性態，做進一步的分析，計算出固定成本和變動成本隨著處理量、和各項技術指標的升降而分別受到影響的程度，使成本分析與生產經營管理融為一體，以最大限度地降低成本，充分發揮因素分析法在礦山成本管理中的作用。

[1]全國會計專業技術資格領導小組辦公室編.財務管理.中國財政經濟出版社，1998:422-425.

[2]李金泉.郭小金.張緒軍編著.成本會計.中國財政經濟出版社，2007:412-416d.

[3]王文華.如何正確運用因素分析法.財會月刊.2009年2月中旬.