從醫院存貨核算的案例中分析醫院存貨核算的問題

邱玉珊

（柳州市柳鐵中心醫院，廣西 柳州 545000）

一、引言

2010 年12 月28 日財政部、衛生部聯合下發的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》自2012 年1 月1 起在全國公立醫院實行。本文從新制度中醫院存貨的定義和核算方法，結合醫院存貨核算中的案例，分析醫院存貨核算的常見問題，闡述存貨核算在會計實務中的靈活運用。

二、醫院存貨的定義及核算方法

（一）醫院存貨的定義

2010 年12 月28 日財政部、衛生部聯合下發的《醫院財務制度》第四十三條存貨是指醫院為開展醫療服務及其他活動而儲存的低值易耗品、衛生材料、藥品以及其他材料等物資。2010 年12月31 日財政部下發的《醫院會計制度》中存貨對應的會計科目為庫存物資和在加工物資。其中庫存物資核算醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本，在加工物資核算醫院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛生材料等物資的實際成本。概括起來醫院存貨的類別主要就是藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料。藥品是醫院醫療服務活動不可缺少的物資，在醫院存貨中占有很大比重，在醫院各類物資消耗中的比列也最大。

（二）醫院存貨的核算方法

1.醫院存貨取得的核算

醫院庫存物資在取得時應當以成本價入賬。取得庫存物資單獨發生的運雜費，能夠直接計入醫療業務成本，計入醫療業務；不能直接計入醫療業務成本，計入管理費用。庫存物資，不管是外購的、自制的、委托外單位加工或是接受捐贈的物資均應驗收入庫方能按照確定的成本增加庫存物資。

2.醫院存貨發出的核算

庫存物資在發出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發出物資的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。

3.醫院存貨的盤點

醫院的各種庫存物資、應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等物資，應當先計入“待處理財產損益”科目，并及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。

三、制度中對醫院物資管理部門的要求

在傳統意識下，醫院乃至整個行政事業單位的人都會覺得存貨核算是財務部門的事，與其他部門無關。實際上財務部門核算數據只是是醫院每一個部門每一個人上報的信息經過專業加工后的匯總。存貨核算部只是財務部門的事，與醫院每一個部門都息息相關。新《醫院財務制度》中明確物資管理部門要建立輔助明細賬，對各類物資進行數量、金額管理，反映低值易耗品分布、使用以及消耗情況。在新《醫院會計制度》中明確物資管理部門應當按品名、規格等設置數量金額明細賬。也即財務部門負責庫存物資總賬和一級明細賬。物資管理部門要負責數量金額明細賬，并保證明細賬與總賬相符。

四、醫院存貨核算的常見案例分析

案例一：入庫成本價核算有誤

某院藥庫與某廠家定購了2 種藥品，訂單上顯示A 藥品單價為30 元，數量為4 盒，價款為120 元；B 藥品單價為10 元，數量為10 支，價款為100 元；運費為20 元，總價合計為240 元。發票將運費一起合并開，發票上A 藥品單價數量與訂單一致，B藥品單價則為12 元，數量不變還是10 支，總價合計也是240 元。這時藥庫人員以訂單上的單價和數量分別對A、B 藥品進行驗收入庫，即入庫單上的總金額為220 元，而申請付給廠家的款項卻為240 元。錯誤的會計處理為：（1）驗收入庫時借：庫存物資-藥品220 元，貸：應付賬款220 元；（2）支付貨款時借：應付賬款220 元，同時借：醫療業務成本20 元，貸：銀行存款240 元。

正確的做法應以發票上開具的單價和數量作為入庫的憑據，即B 藥品的入庫單價應為12 元，而不是10 元，B 藥品的價款應是120 元，A、B 兩種藥品入庫金額合計應為240 元，這樣藥品驗收入庫的會計分錄應為：借：庫存物資-藥品240 元，貸：應付賬款240 元；支付貨款時的分錄為：借：應付賬款240 元，貸：銀行存款240 元。分析：雖然最終醫院需支付的貨款都是240 元，但對醫院存貨和成本的影響卻分別是20 元，當發出B 藥品結轉藥品成本時將會少計藥品成本20 元。如果醫院以購買單價為基礎加成15%作為藥品零售價銷售藥品，醫院的藥品收入就會減少23元（（12-10）×1.15×10）。可見藥品計價方法的正確與否不僅對醫院的存貨產生影響，還會對醫院的收入及成本都會產生影響。

案例二：藥品調價的順序對庫存物資有影響

醫院藥庫人員上交的藥品調價明細表中顯示A 藥品調前批發價為13 元，調后批發價為1.5 元，庫存數為10，調價損益為（1.5-13）×10=-115 元；B 藥品調前批發價為17.6 元，調后批發價為23.04 元，庫存數為10，調價損益為（23.04-17.6）×10=54.4；C 藥品調前批發價為20.89 元，調后批發價為20.7 元，庫存數為10，調價損益為（20.7-20.89）×10=-1.9 元。ABC三種藥品調價損益合計為-115+54.4-1.9=-62.5 元。會計據此做出如下分錄：借：待處理財產損益62.5 元，貸：庫存物資-藥品62.5 元。月末財務賬上藥品余額與物資管理部門明細賬對賬時卻發現財務賬少了62.5 元。核對ABC 三種藥品當期的入庫記錄正好與調價明細單上的調后批發價和庫存數一致，即A 藥品本月購入數量為10，單價為1.5 元，價款合計15 元；B 藥品本月購入數量為10，單價為23.04 元，價款合計230.4 元；C 藥品本月購入數量為10，單價為20.7 元，價款合計為207 元。根據驗收入庫單會計已做了借庫存物資貸應付賬款各587.40 元的分錄。再看ABC 三種藥品的明細賬才發現這三種藥品上月庫存數為0,即本月調價明細單上的損益其實是多余的，只是因為藥庫人員在入庫時看到ABC 三種藥品在系統中已存在，就先將ABC 三種藥品按系統中的價格先入庫，后發現價格不對，就又調整了價格。因為原庫存為0，故藥房人員核對藥品時并未發現藥品有盈虧。但是系統中的調價單卻產生了，藥房人員看到調價單未了解始末就交到財務部門，造成財務庫存減少了62.50 元。藥房調整藥品價格的正確的做法應先調整好價格后打印調價明細單，再將本期新購入的藥品驗收入庫。這樣物資明細賬與財務的數才會一致。

五、結語

通過上面的兩個案例我們不難看出，醫院庫存物資核算的準確性與否不僅僅取決于財務人員的專業水平，還需要物資管理部門人員的密切配合。財務人員在日常核算中除了自身的不斷學習提高自身的業務水平外，還要將相關的業務知識滲透到每一個物資管理人員身上，這樣才能對醫院庫存物資進行有效的管理，保證醫院庫存物資的正確核算。