公允價值會計理論的實施難題

王 麗

（湖北水利水電職業技術學院，湖北 武漢430202）

由于歷史成本所暴露出來的弊端，使得公允價值作為新的會計價值計量標準在國際間引來廣泛的爭議。會計界的改革完善和深化發展，都使得傳統的價值計量地位的撼動。作為新的會計計量方式，公允價值在我國的發展并不是一帆風順的，由于會計計量屬性要受各方面的制約，這就使得公允價值會計的推行中，必須考慮多方面的因素，才能使它在理論界和實踐界都能獲得長足的發展。本論文就會計計量屬性對比分析，公允價值推行的意義，公允價值推行后對會計界的影響，公允會計理論實施中的難題，及其如何改善的有效措施進行論述。

一、會計計量屬性對比分析

會計的初始計量是歷史成本計價，這種計量方式不綜合考慮資產和負債價值的變動，而始終按會計業務發生時的成本計量。這就使得賬面價值和市場價值發生嚴重的偏離，使得資產負債表因停留在過去未分攤資產成本的余額，顯現出來的資產負債表失去了原本的價值和意義。公允價值會計，循著市場價值和賬面價值雙重結合的動態實時反映計量，在理論層面充分考慮了資產和負債對未來產生的現金流量的影響，財務會計必須對此作出反映。

歷史成本會計計量，只把實際收益作為可靠性原則考慮進企業經濟增長中，而忽視了收益實現潛在時間性差異和累積影響，主觀的把成本升職空間和作出的實際報告相分離開來。公允價值計量，注重考慮收益的相關性事實，并作出可靠的證據將資產的變動在全面收益中的到充分展現。

企業的真實經營成果，在歷史成本會計模式計量下，歷史銷貨成本與收入現行價格的配比時間點不同，這就使得計量中存在嚴重的誤差。公允價值以市場為導向，以其潛在的高度相關性，將企業運行中的市場信息和企業資產給企業自身帶來的經濟效益很明顯的從單純的金融工具拓展到傳統會計計量領域。

歷史成本會計計量，在財務報告中體現的一度是重視成本忽視所產出的價值效益，將為企業帶來的直接利潤而忽視了市場經濟調控下流動資產的潛在動因。它的局限性衍生出了公允價值會計，應用領域曾一度得到輝煌發展。

客觀公正的反映會計計量模式，就必須脫離純粹的歷史成本模式。從邏輯學的角度分析，將歷史成本會計和公允價值會計緊密結合，對投資者和使用者都做好公允價值計量。我國未來會計準則的制定，不能脫離任何中計量方式。

二、公允價值會計的優點及其推行的意義

公允價值會計，旨在根據當前市場狀況對資產和負債的真實經濟價值進行計量。它的使用，有利于及早發現和及時處理銀行危機，擴大歷史原因對市場的約束并隨市場運行糾正企業行為。公允價值的運用，可令會計信息及時轉換，降低資產風險，讓資金順利流動。合理利用公允價值會計，避免因會計制度的波動而引發的資產質量受損和沖擊。

公允價值會計遵循市場經濟規律，利用市場經濟這只無形的手，將企業中有限的資源擴展到無線的為企業謀取更大經濟價值中去。公允價值會計的推行，可使投資者、債權人和社會公眾朝更有利于企業運行和發展過程中對目前企業財務狀況進行分析，使得企業資產的價值更具真實性。

公允價值會計的推行，對企業而言。在實質上改進了財務業績報告，為會計信息的決策提供了強有力的武器，使得企業會計收益和經濟收益得到很大程度的融合。

要想有效的利用公允價值幫助企業獲取利潤，就必須從產出的角度充分考慮資本增值。將企業的收入與成本費用合理分配，收入按現行價格計量，成本和生產過程中產生的費用按歷史進價詳細計量。公允價值，能最真實的反映金融和資產負債的真實價值，將極大的提高企業財務信息與本身財務增長的相關性。

在金融危機的強烈沖擊下，在采用公允價值計量企業的成本上，有效的將大形勢下的金融危機和風險降低。

三、公允價值會計對業界的影響

公允價值克服了傳統會計信息計量的滯后性弊端，使得結合市場當前運作的會計信息得以第一時間的知曉。這就在一定程度上使得企業的核算能及時進行，企業在做出經濟決策時，就能更好的實現權力和義務的統一。

由于公允價值會計具備的變動調整原則，使得企業資產的組成形式也要相應的變更。因為公允價值會計的市場性原則，這就脫離了傳統會計的歷史原則。公允價值會計能在事件尚未發生時，依靠雙方已發生業務的信息，對其進行確認和計量，使得沒有歷史成本也同樣能夠探析會計的相關信息。

當前財務會計研究的重大焦點問題就是金融危機下引發的公允價值論戰。危機中利益沖突各方觀點及其態度的轉變，也使得公允價值的實施道路任重而道遠。

公允價值會計的推行，使得2008年的金融危機下，爆發的論戰極其激烈。包括金融界、會計界、監管部門、研究機構甚至政界精英在內的多方論戰，又給公允價值提供了強有力的政治舞臺。會計界的改革和發展，成為亟不可待的問題。

公允價值計量對業界的影響有其必然性，21世紀的發展，現金流和負債流都不再將歷史成本作為唯一信息來源。

四、公允價值理論實施中的難題

公允價值會計在理論界和實務界一直是不斷爭論的議題，公允價值利弊的取舍，曾在金融危機的沖擊下，面臨存亡的選擇。由于我國一度采用歷史成本會計計量，對公允價值會計計量一度持小心謹慎態度，使得在實踐界就成為了一個擺設，實證的文獻寥寥無幾，使得公允數據在實施中難以取得，財務報告層面，對于制定公允價值計量在我國理論發展和戰略步驟實施上，實施難度很大。

兩種不同計量的推行，不利于正確評價企業的經營成果。這種不科學的計量方法的推行，盲目夸大了作為公允價值的個體能動性。由于公允價值會計信息的并非完全可靠性，這就使得企業的決策者充分驗證信息的真偽。因為每個公允價值會計信息所傳遞出來的信息的成本控制不同，人們的認識和判斷能力不同，使得公允價值并不能提供絕對可靠地會計信息，這就使得公允價值會計在推行過程中，遇到許多障礙和阻力。

在對計量價值的真實反映之中，公允價值會計比歷史成本會計理論上更具真實價值，然而在對其可驗證方面考慮，公允會計根本就無據可查。而為了保證會計信息的相關性和可靠性原則，同時兼顧會計信息的一致性和可比性原則，在對會計計量的選擇和應用上都犯了難。

公允價值推行過程中，由于外圍金融市場環境的變化，使得作為企業傳感器的公允價值會計，作為市場先河，一定程度上對作為首當其沖的上市銀行隨資本利潤而在股市大漲大跌。在非現金交易中，交易的資產和負債是無法被客觀的決定其公允市價的，這就使得公允價值會計仍舊停留在初始階段。

會計計量準則的不健全性，使得會計的重大系統性缺陷無法得到彌補。自我國加入世貿組織以后，因我國公允價值會計準則與國際會計準則的不完全融合性，在很多奶牛間，我國一度成為國際反傾銷的最大受害國。這既有來自公允價值計量模式本身的純理論原因，也有來自世界各國利益集團的緣故。在選擇會計計量模式上，就必然會維護出資人、債權人、企業、政府稅收、國家宏觀經濟等來自各方面的利益。

五、有效改善公允價值會計的方法

公允價值會計中，存在許多問題。當然從技術水上分析，公允價值會計師是可行的。就目前的現狀分析，要改變絕不是一蹴而就的，在客觀環境的制約下，在金融業龍頭的帶動下，有效改善公允價值會計理論中存在的缺陷，在實際的應用中，發揮好它金融工具的特殊功能。

要想有效的利用公允價值幫助企業獲取利潤，就必須從產出的角度充分考慮資本增值。將企業的收入與成本費用合理分配，收入按現行價格計量，成本和生產過程中產生的費用按歷史進價詳細計量。會計目標要逐步向決策有用性方向轉化。

公允價值會計的計量，要建立在公平交易基礎上，形成有序的交易。站在市場價值角度在當前供需條件下，真實體現市場價值。我國要健全現有的會計準則等相關法律，為未來會計界的發展提供翔實的依據。我國會計計量的制定者，要充分考慮我國具體經濟環境與條件，就公允價值會計計量中遇到的困難，完善會計計量標準，順應市場經濟潮流推進公允價值會計。

要杜絕對公允價值會計的懷疑，就必須要求會計機構和企業提高其技術評估水平。因為公允價值會計本身，并不是不可靠的，而是作為公允價值評估的企業決策者的水平尚無法達到更高的境界。因為會計職業的知識水平和會計人員的素質很高，這就必須要求對會計從業人員進行培訓，全面提升他們的技術。我國會計準則在國際趨同中尋求長存之道，充分發揮我國新會計準則在現代資本市場中基礎設施的作用，不斷完善推進市場經濟的發展。

六、總結

公允價值會計，與歷史成本會計之間相比，確實具有理論上的創新性和無法超越性。科學會計計量觀的建立，要以動態市場觀為前提，克服公允價值計量中的難題，將這項真正有創意的科學實踐，上升到一定的高度。公允價值會計不是純理論的東西，在推行中，無可避免的遇到重重阻力，只有將真實與公允真正落實到會計計量中，才能有效的為企業增值，為會計界更好的導航。

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