做好成本核算的基礎工作，是做好成本核算的關鍵

楊 濤

（微山崔莊煤礦有限責任公司，山東 濟寧 277606）

成本是企業一定時期內為生產產品所支出的生產費用，它是企業銷售產品的補償尺度，成本的準確與否，關系到產品售價的定價機制，關系到產品利潤及利潤率的計算。因此，作為會計工作地重要部分，做好成本核算工作就顯得尤為重要。那么，什么是成本核算呢？成本核算是指設置產品明細賬，歸集成本費用，計算完工產品和在產品成本的過程。成本核算一般是對成本計劃執行情況及結果進行的事后反映。企業通過成本核算，能夠分析成本計劃執行情況，促使企業降低費用，也有助于提高生產技術和管理水平。在此，本文擬對做好成本核算的基礎工作談一點粗淺之間，以期企業管理人員和廣大會計工作者引起重視。

一、成本核算基礎工作的主要內容

企業成本核算的基礎工作是指企業進行成本核算時，對基本資料搜集、加工所進行的各種活動。企業成本核算的基礎工作主要包括以下幾個方面：

（一）健全的定額成本資料

成本核算的基礎工作中，健全的定額成本資料包括：健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；準確的工時定額、材料物資和動力費用的消耗定額等，以便加強定額管理；嚴謹的材料物資的計量、驗收、領發、盤存制度；合理的內部結算價格和完善的內部結算制度以及記錄工作業務量活動的臺賬。

（二）標準的計量器具

計量器具是指企業能用以直接或間接測出被測對象量值的裝置、儀器儀表、量具和用于統一量值的標準物資。計量器具廣泛應用于企業生產。企業成本核算的基礎工作中，標準的計量器具包括：記錄電費耗用情況的電表、記錄水費耗用情況的水表、質量過硬的機器設備活動記錄儀器等。檢測材料、物資和產品收發的度量衡器、卷尺等等。歸納起來，按結構特點分類，標準的計量器具可以分為以下三類：一是量具。即企業用固定形式復測現量值的計量器具，如量塊、砝碼、標準電池、標準電阻、竹木直尺、線紋米尺等；二是計量儀器儀表。即企業將被測量的量轉換成可直接觀測的指標值等效信息的計量器具，如壓力表、流量計、溫度計、電流表等；三是計量裝置。即企業為了確定被測量值所必需的計量器具和輔助設備的總體組合，如里程計價表檢定裝置、高頻微波功率計校準裝置等。

（三）熟悉生產經營過程的成本核算人員

熟悉生產經營過程的成本核算人員是成本核算活動的基礎。成本核算員、車間統計員等基層管理人員一定在生產現場，熟悉現場生產工藝過程，做好產品費用、產品數量、生產工時、勞務數量等的核算工作。實行成本計算活動的企業在成本計算時，一定選好熟悉生產經營過程的成本核算人員。如果不熟悉企業生產過程，不熟悉產品材料消耗定額，企業成本計算往往紙上談兵。

二、當前，企業成本核算基礎工作存在的問題

“基礎不牢，地動山搖”。當前，企業成本核算基礎工作存在的問題很多，如成本核算資料不健全，倒擠成本法等等。歸納起來，主要有以下幾個方面：

（一）核算資料不健全，隨意性大

企業成本核算一定做好成本核算的基礎工作。一些企業，尤其是小企業成本基礎工作不扎實，會計核算資料、管理制度不健全。生產人員、統計人員、成本核算員在產品產量、材料收發、物資出入庫、工時統計等各方面存在隨意性，致使企業成本核算資料不完整、甚至出現錯誤、前后矛盾之處。

（二）成本核算器具不標準，料工費計量走過場

企業成本核算工具器具是計量材料物資、動力費用、工資費用、折舊費用等各要素費用的衡器。不能使用計量衡器，或使用成本核算計量衡器具不標準，企業的料工費計量就會走過場，就會影響成本計算的準確性。為此，一些企業為了回避這些問題，只能選擇某一分配標準分配成本費用。如，一些企業在生產過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。

（三）成本核算人員不了解生產過程，無法合理使用成本計算方法

企業成本核算人員不了解生產過程，不知道企業產品生產步驟，無法合理分配生產費用，合理使用成本計算方法計算產品成本。尤其是一些小企業，聘請代理記賬人員或代理記賬公司人員核算成本。他們不可能深入企業車間，了解企業生產工藝過程，更不熟悉產品各步驟料工費的發生起止時間，期末材料、在產品等的實際數量，完全靠車間，甚至廠部有關人員提供資料，估算企業產品成本。這樣，由于成本核算人員的工作不到位，不熟悉生產工藝過程，從而不可能合理計算產品成本。加之，很多企業會計人員存在年齡老化問題，她們有資歷有經驗也熟練業務，但是知識和理念可能會跟不上時代，新的會計準則和成本核算制度也許不清楚，至今沿用過去方法進行成本核算，由于方法的不對稱，成本核算數據不能反映真實情況。同時，對于較年輕的會計人員，有一定的理論知識但是缺乏實際經驗，不能將理論與實踐很好的結合，如果沒人指導會造成成本核算數據不真實。

三、做好成本核算的基礎工作，從人、事和物抓起

做好成本核算基礎工作，應從以下幾方面抓起：

（一）成本核算的基礎工作，各部門、各單位分工協作

企業要做好成本核算基礎工作，應建立健全成本核算的原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產、物資的管理與清查盤點制度、內部價格制度及內部稽核制度。例如，計劃（經營）統計部門核算職責是，編制預算及內部結算單價，按成本核算對象確認當期已完產品（或勞務）的實物量和未完程度情況，編制產品計算清單，及時與各生產單位進行結算。勞動工資部門核算職責是，制定項目用工記錄、統計制度，收集班組用工日報表，建立產品（或勞務）用工臺賬，編制職工考勤統計表、單位工程用工統計表。物資管理部門核算職責是，搞好計劃采購，建立材料采購比價制度，按經濟批量采購，降低存貨總成本；建立健全材料收、發、領、退制度，做好修舊利廢工作，加強固定資產的調度平衡和檢修維護，提高設備完好率和利用率，提供機物料運輸記錄和分配資料。財務部門核算職責是，全面組織成本核算，掌握成本開支范圍，參與制定內部承包方案并對其執行情況進行考核，開展成本預測，進行成本分析。

（二）建立健全成本費用定額制度，培養成本核算人員

為了做好成本審核、控制活動，正確計算產品成本，企業應培養自己的成本核算人員，建立健全成本費用定額制度。具體成本核算的基礎工作主要有：

1.建立健全產品消耗定額。企業產品的消耗定額是企業編制成本定額計劃、分析和考核企業成本水平的依據，也是審核和控制各項耗費的標準。企業應當根據本單位生產實際情況，結合管理制度，建立健全先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時，包括機器臺時等各項消耗定額，并據以審核各項耗費是否合理，是否節約，借以控制耗費，降低成本。

2.建立健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。企業為了做好成本管理和成本核算工作，必須對材料物資的收發、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。尤其對于那些月末沒有使用完畢的材料物資，應及時辦理假退料手續，以確保材料成本費用的真實性。

3.做好原始記錄，保證成本核算資料的真實性。為了進行成本核算和成本管理，企業對于生產過程中領用材料、工時、運輸消耗、產品質檢和動力的耗費，在產品和半成品的內部轉移，以及產品的驗收結果等，均要求成本核算員做好真實、完整的記錄，確保成本核算資料的真實性。原始記錄不實不完整，就不可能準確反映人工、材料等工程成本費用。

4.制定廠內計劃價格，加強內部經濟核算。在計劃管理基礎較好的企業中，為了分清企業內部各單位的經濟責任，便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內計劃價格，作為內部結算和考慮的依據。廠內計劃價格應該在年初制定，并盡可能接近實際，且相對穩定，年度內一般不作變更。

同時，企業還應該根據本單位情況制定培訓、培養成本核算員的工作。成本核算人員應從本單位生產車間培養，找到那些在車間工作一段時間，了解產品（或勞務）生產過程，責任心強，學習能力較強的人員，抓好成本核算培訓工作，為企業培養自己的成本核算人員。車間成本核算人員像產品一樣屬于自己的員工，不了解其他單位車間核算情況，不用考試取得會計從業資格證書，安心本單位車間工作，不擔心跳槽，且能夠為企業自己使用。企業切忌使用兼職會計人員或代理記賬機構進行成本核算工作。一是，他們功利性較強，隨時有跳槽或撂挑子的可能；二是，成本核算資料屬于企業的秘密，不得為外人所知，不宜讓企業以外的單位或個人熟悉；三是，他們不熟悉企業生產過程，核算成本工作對于他們而言較難。

[1]中華人民共和國財政部注冊會計師考試委員會辦公室.財務成本管理（M）.大連：東北財經大學出版社，2000，3.

[2]中華人民共和國財政部會計資格評價中心.初級會計實務（M）.北京：中國財政經濟出版社，2013，4.

[3]郭繼宏.企業會計準則應用指南中科目設置存在的問題（J）.財會月刊，2007（7）：55.

[4]財政部.企業會計準則——應用指南（M）.北京：中國財政經濟出版社，2006.59-60.