關于藥品經營企業銷售生物制品按簡易辦法征收政策的執行盲區

張新玲

（寧夏眾欣聯合醫藥貿易有限公司，寧夏 銀川 750004)

現將藥品經營企業銷售生物制品有關增值稅問題公告如下：

一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

藥品經營企業，是指取得（食品）藥品監督管理部門頒發的《藥品經營許可證》，獲準從事生物制品經營的藥品批發企業和藥品零售企業。

二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。

三、本公告自2012年7月1日起施行。

生物制品是指以微生物、寄生蟲、動物毒素、生物組織作為起始材料，采用生物學工藝或分離純化技術制備，并以生物學技術和分析技術控制中間產物和成品質量制成的生物活性制劑，包括菌苗、疫苗、毒素、類毒素、免疫血清、血液制品、免疫球蛋白、抗原、變態反應原、細胞因子、激素、酶、發酵產品、單克隆抗體、DNA重組產品、體外免疫診斷制品等。

按照財稅相關文件的規定，一般納稅人自產的生物制品，可以選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅額，不得抵扣進項稅。因為生產企業生物制品進項稅很少，所以幾乎都是選擇按6%的征收率來計算增值稅。但對藥品經營企業來說，銷售生物制品卻要按照17%來計算繳納增值稅，而可以抵扣的增值稅僅是進價的6%，這樣就造成了稅收倒掛，國家出臺這一優惠政策正是為了平衡稅負。

舉例來說：某一藥品批發企業從生產企業購進某生物制品，假定不含稅進價70元，生產企業按6%的稅率，進項稅為4.2元，按照國家發改委價格管理規定該生物制品批發價為85（含稅）元，毛利為2.64元（85/1.17-70），銷項稅為：85/1.17*17%=12.34元，繳納增值稅為8.14元（12.34-4.2），該生物制品的毛利連稅金都不能彌補，所以一般由生物制品生產企業補償藥品批發企業的稅負差額，這樣勢必提高生物制品的出廠價格。

此文件的出臺對藥品生產企業來講，可以降低因彌補批發企業稅負差額而增加的成本。另外，對患者來講是個利好，生物制品價格因此而降低。但該公告在政策的執行上有很多盲區，導致無論是稅務人員還是納稅人可操作性差，需有配套措施。筆者在醫藥批發企業從事財務工作，親身體驗執行這一政策時存在以下盲區：

第一，頒布初期沒有相關配套的政策解讀。國家在頒布這一公告后，無論是基層國稅人員還是納稅人都有一些疑惑，通過上網查詢、電話咨詢，都沒有找到相關的詳細解讀。

第二，沒有明確同一藥品經營企業購進的多種生物制品是統一執行還是單品選擇執行，各地國稅局在理解這一公告時存在差異：

首先，某些省市國稅局在理解這一公告時認為對于同一個藥品經營企業內的生物制品，要求企業要么統一按17%要么統一按3%計征增值稅，這種給予藥品經營企業的選擇權，卻給我們的實際工作帶來操作難度。例如我公司經營的某生物制品有三個品種，分別由三個藥品經營企業供應，如果前兩個公司選擇按3%計征增值稅開具發票，而后一個公司仍按17%計征增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》等文件規定，按照簡易辦法征收，其進項稅金不得抵扣，那么我公司從后一個公司購進的生物制品，即使對方開具了17%的增值稅發票也不能抵扣，造成增值稅鏈條的中斷。

其次，另外某些省市國稅局在理解這一公告時就是按單品備案單品執行，我認為按此理解是比較正確的，在實際工作中也具有可操作性。

第三，對于同一個生物制品有幾個供應商（有生產企業，也有經營企業），而政策不一，我們企業又將如何操作呢？公告中也沒有詳細說明。

舉例來說，就同一個生物制品：人血白蛋白-2011年在寧夏藥品市場成為緊俏的藥品，我們為保證寧夏藥品市場的供應，必須多方尋求貨源，分別從A、B、C等供應商處購進，根據上述公告：“可以選擇”，這三家供應商中有一家A企業選擇3%的稅率簡易征收，另外兩家選擇17%的稅率,從這兩家購進的蛋白即使開具17%的稅率也不可以抵扣,不僅造成增值稅鏈條的中斷，而且稅負也增大。

第四，過渡期如何執行，公告也沒有明確說明。而且，經營生物制品的藥品批發企業在決定是否選擇按照3%的稅率實行簡易征收時，要對企業的稅負進行詳細的測算，否則，根據公告第二條規定，一旦選擇，36個月不得變更。

綜上所述，該公告的頒布初衷是好的，但在具體操作執行時存在一些盲區，需要我們在實際工作中共同探討解決。筆者認為：作為納稅人的藥品經營企業在執行這一公告進行選擇時，應當對其企業的稅負進行認真測算。作為稅務局，應該允許企業按照單個生物制品，按照不同供應商分別備案，分別選擇執行，單獨核算，單獨繳稅更加合理，也更具有可操作性。這一點在南方的國稅局已經實行并得到了驗證。

[1]《中華人民共和國藥品管理法》.

[2]《中華人民共和國藥品管理法實施條例》.

[3]《國家稅務總局公告2012年20號公告》.

[4]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.