企業物流成本會計核算與成本控制研究

王 馳

現代物流作為一種先進的管理技術和組織方式，廣泛被世界各國企業所采用，在經濟發展中發揮著重要作用。物流領域被企業稱為“第三利潤源泉”。企業物流的效益主要來自于削減物流成本，即加強物流成本的控制和管理。物流成本過高，已經阻礙了我國企業參與國際競爭。物流成本核算是物流成本控制和管理的前提條件。從會計核算上加強對物流成本的控制，增強企業利潤。

一、物流成本會計核算

（一）物流成本核算范圍

我們要研究物流成本的會計核算首先必須把握好物流成本核算的范圍和對象，核算的范圍不同，結果會有很大差異。根據我國2006年制定的國家標準GB/T20523-2006《企業物流成本構成與計算》，從物流成本項目構成、物流范圍和物流成本支付形態來考慮，其核心內容就是物流成本項目構成和物流成本計算。剔除行業類型的區別，企業物流成本主要包括包裝成本、運輸成本、裝卸搬運成本、倉儲成本、物流信息成本、流通加工成本、物流管理成本和隱性物流成本等。

其中隱性物流成本是當前企業物流成本核算的重點也是難點，是企業沒有實際發生，在會計核算中沒有反映，但是在決策和管理中應該考慮的，主要包括存貨所占用資金成本、存貨風險成本、回程空載、產品損耗、缺貨和退貨損失等。

（二）物流成本會計核算方法

目前，我國企業在核算物流成本時有較大的自主性，沒有規范的物流成本會計核算體系。通常情況下會計核算是要通過憑證、賬戶、報表的一系列完整體系對物流的各項耗費予以連續、系統、全面的計算方法?？偨Y國內外物流成本會計核算方法，基本上分為三種具體的形式。

第一種模式單軌制。把物流成本核算與財務會計核算結合起來進行，在產品成本核算的基礎上增設“物流成本”的會計科目、憑證和賬簿，并且可以設置二級和三級明細賬，當費用發生時，借記“物流成本”及有關明細賬。待到期末時按照會計制度規定，將各個物流成本余額根據各項費用的性質結轉到成本科目中去。這種計算模式，需要劃分物流成本與非物流成本的界限，在會計處理上，把與物流成本有關的部分記入物流成本賬戶中，與物流成本無關的部分則記入其他成本費用的賬戶中。這種模式下物流成本信息比較全面、系統，賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。

第二種模式雙軌制。是獨立的物流成本會計核算，把物流成本核算與其他成本核算截然分開，設置兩套賬戶系統，兩套計算體系。單獨建立物流成本的憑證、賬戶、報表體系。對于業務在填制記賬憑證時，每項都一式兩份，送交財務科一份連同原始憑證，登記財務會計賬戶；而另一份遞交用以登記物流成本賬戶。兩套賬戶為不同的決策信息需用者提供信息，改變了現有的核算體系，對會計人員素質要求較高。

第三種模式設置物流成本二級賬戶模式。在成本費用的基礎上，設置二級“物流成本”輔助賬戶。如增加生產物流成本、銷售物流成本、供應物流成本、委托物流成本、廢棄物物流成本等二級賬戶。匯集二級賬戶的相關物流成本，就得到最終的物流成本。這種模式不改變現有的核算體系。

三種模式比較而言，第三種模式既不改變現有的系統，又無需投入大量成本，根據成本效益原則，核算物流成本也會增加其他的成本。第三種模式最符合現在我國企業應用。

二、作業成本下各種物流成本的分析

（一）信息處理成本

信息流是物流運作的基礎，沒有信息流就沒真正意義上的現代物流，也就很難實現物暢其流。物流信息處理成本就是信息采集、信息整合以及信息利用的成本。物流信息成本最好的解決方式就是較好利用現代電子計算機信息技術，加工處理，縮短信息獲取時間，減少成本。

（二）運輸費用

根據企業實際情況，運輸費對于企業物流成本分析非常重要，在經濟效益中起著決定性作用。它是運輸材料所消耗作業而產生的費用。運輸打破空間障礙，產生空間效用。分析影響運輸的五大因素：運輸成本、運輸環節、運輸距離、運輸時間和運輸工具。根據企業的需求特點及其自身資源情況，選擇合適的運輸模式，特別是規模經濟在很大程度上可以降低單位產品的運輸成本。

（三）倉儲費用的控制

倉儲是對企業生產經營最主要的支援活動，包括原材料或產品入庫、出庫以及在庫儲存的一系列問題。根據企業的實際情況分析，制訂經濟批量，進行實時控制，在不停工待料和保證銷售的情況下降低庫存成本。

（四）裝卸搬運費用的控制

根據裝卸運費的理論分析，主要是根據產品在裝卸過程中所需要的全部費用。裝卸搬運費用涉及很多領域，如生產線上的搬運、運輸前后的裝卸搬運、配送前后的裝卸搬運等。影響裝卸搬運成本的主要原因就是其效率，也就是作業的合理性和必要性。裝卸搬運費用的控制主要內容是減少裝卸搬運中商品的消耗量、裝卸時間、裝卸搬運次數。企業要綜合權衡各種因素，合理利用人工和機械作業的組合減少作業次數，縮短操作距離，降低作業成本。

（五）包裝費用的控制

幾乎所有商品都需要包裝，特別是物流空間距離很長的商品。包裝好的商品有保護商品和促進銷售的作用。包裝成本控制要點：第一，選擇包裝材料時要進行經濟效益分析；第二，開展包裝的回收和舊包裝的再利用；第三，實現包裝尺寸的標準化、包裝作業的機械化。要本著能少花費就少花費，能不花費就不花費的原則，只要不是特別必要，就不用包裝，也就是組織散裝物流，如散裝水泥等，這符合物流作業消除原理。

（六）流通加工費用的控制分析

由于部分企業的商品需要流通加工，甚至需要幾道流通加工程序。流通加工成本主要根據加工的特征經濟指標，如流通加工的效果、速度等，比較標準值以及觀察值存在的差異問題，控制流通加工成本。流通加工成本的控制主要是通過合理確定流通加工的方式和方法，改善流通加工的管理。

2.7 物流管理成本的控制

物流成本管理貫穿整個企業物流過程，管理部門的設置，管理人員的素質，管理手段應用，管理制度的建立等都需要成本，而且更需要效益，用最小成本，產生最大的效益是成本控制的關鍵。

三、基于縮短物流時間的企業物流成本控制方法

（一）壓縮企業物流完成周期時間的策略

隨著消費者個性化需要的日益增長，其對物流服務也提出了更高的要求，即價格低、質量高、速度快。特別是對需求的快速響應尤其重要，這也是企業獲得競爭優勢的主要途徑。優化整合企業內外資源，使節點企業及其供應鏈上的各項業務與顧客需求無縫對接，達到低成本、優質服務和快速響應的目標，從而實現企業及供應鏈的柔性化運營。

企業物流完整周期就是從收到訂單到訂單履行結束的時間段，它是衡量企業競爭力強弱的一個關鍵因素。一個完整的物流完成周期包括采購周期、生產周期和分銷周期，即從廠商購買獲取材料到收到顧客支付為止的一段時間。生產物流流程時間主要的目的就是維持與建立一種有序的、經濟的材料和產品，在生產之后，需要考慮到各個部門對產品的物流實際時間的協調。企業運輸和儲存原材料、半成品、產品等的物流作業發生在企業內部，以最有效的方式支持制造需求，以適應快速的制造轉換和更短的生產流程。分銷物流有可能發生在企業內部，也可能發生在企業之間，它是直接接觸客戶的階段?？蛻粝聠?，而企業對訂單響應及時、快速，提高客戶的滿意度，從而提高了市場需求以及企業的效益。所以無論是物流流程的哪個階段，只要減少物流流程時間，就能降低企業物流成本。

（二）訂單排序組合設計

企業物流流程的基礎、物流成本核算標準與其主要影響因子均是訂單模式，訂單輸入到訂單執行的時間階段，對物流流程時間的影響較大，必須對其進行適當處理?？蛻舻挠唵味喾N多樣，產品的數量、時間、地點、服務要求等也各不相同。對于多樣訂單，根據訂單屬性進行排列，凡是重要的，不可延緩的先交貨，而可以延緩的，不重要的延遲發貨。雖然延期的執行甚至放棄執行，會導致客戶的不滿意，導致訂單的流失甚至預期市場的損失等，但是從實際角度分析，可以減少延遲交貨而造成的相關損失成本。同時企業在滿足客戶需要特性的基礎上，協調訂單與企業銷售物流活動，使之便于集中組織，提高企業物流效率，降低企業物流成本。

（三）模塊化設計

在物流模板設計中，根據企業所生產的產品實際模式分析，主要是對企業物流個性化的分析，針對企業存在的差異以及特殊的產品分析。產品越標準，越簡單，越容易執行。同時將一些相似作用的主要部件或者運作過程模塊化，也就是將模塊的范圍擴大，功能加強。所以模塊化設計在某些情況下可使產品由串行生產改為并行生產，從而縮短產品的生產周期和物流周期，壓縮物流流程時間，從整體上降低企業物流成本。

（四）柔性物流管理控制方式

柔性是對物流系統一種快速應對時時、處處不確定變化的綜合調控能力。從實際的經驗分析，企業需要柔性管理系統減少物流成本問題。柔性管理系統的基本功能有：能適應市場的快速多變的需求；能調整批量采購和批量生產等。柔性管理系統中的“柔性”是其核心，其柔性主要指替代柔性，即在外部可以隨時變化選擇運輸途徑和方式，安排采購策略;在內部替換加工機床，當個別機床發生故障，能夠快速協調。銷售過程中的配貨，送貨和退貨能快速反應，從而降低企業物流成本。

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