做好公司內控管理的幾點意見

勝利油田勝利石油化工建設有限責任公司 趙霞

隨著我國對外貿易進程的不斷推進以及“引進來，走出去”戰略的實施，我國企業面臨著越來越激烈的市場競爭環境。而且，進入2012年以來，我國經濟增長出現放緩跡象，外部環境的不確定因素加大。在這種形勢下，我國企業要想保持優勢，實現可持續發展，就要加強企業內部控制，建立良好的內部協調性以期更好適應愈加不確定的外部環境顯得尤其重要。很多管理的實踐證明，一個擁有完善、科學的內部控制體系的企業，其經濟活動能夠取得預期的效果，相反，預期效果就不是很好。如何建立一個行之有效的適合企業自身的內部控制體系，做好內控管理，成為現階段企業普遍面臨的一個基礎性問題。

1 我國企業內部控制的現狀

我國自90年代開始大力推行企業內部控制，分別于1996年和2001年先后發布了《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》；2003年又由內部審計準則委員會發布《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》和《內部審計具體準則第16號——內部控制中的風險管理》。由此可以看出，我國的企業內部控制主要集中于會計領域，且其內容與COSO相比有很大距離。隨著我國參與國際經濟程度的加深，為了維護我國企業的健康發展以及在國際競爭中取得優勢，相關部門相繼出臺一系列有關公司內部控制的法律法規，以彌補現有法規的不足，對公司內部控制體系的建立提出更為嚴格的要求。如2008年6月28日《企業內部控制基本規范》在“企業內部控制高層論壇”發布并于次年7月1日率先在上市公司實行。一系列有關公司內部控制法規的出臺及實施，使得企業內部控制取得了較大的進步，幾乎每個企業都有一定的內控措施維持其正常運轉，但在現實中，仍存在諸多問題。如僅把內部控制局限于財務管理范圍內，而沒有把內部控制放在整個企業經營管理的高度來考慮。具體表現為：內控機制不健全，制度缺乏科學性與合理性；監督職能薄弱；偏重于事后控制。

2 我國企業內部控制存在的問題及原因分析

總的來說，我國企業內部控制存在的問題主要有以下四個方面。

2.1 對企業內部控制認識不足

一項對內部控制知識普及度的調查顯示，了解或熟悉我國《內控基本規范》的受訪者僅占30%，而對美國《薩班斯法案》及其所依托的美國COSO《內部控制一整合框架》的熟悉程度為38%，略高于對我國《內控基本規范》的熟悉程度。受傳統計劃經濟體制下企業經營思想的影響，企業的管理得不到有效重視。仍有許多企業負責人認為企業的健康發展在于良好的經營，管理不能生才，因此，其企業文化具有鮮明的重經營輕管理的特色。

2.2 風險意識淡薄

市場中存在著各種各樣或大或小的風險，風險不可消除，只能通過風險管理盡可能減少和避免風險，而且，高收益往往對應著高風險。在市場經濟條件下，尤其是隨著全球經濟一體化程度的加深，企業所處的市場環境更加復雜，面臨的競爭更加激烈，風險也大大增加。作為市場的一個重要參與者，企業不可避免需要面對這些風險，而且，企業若要取得較高的利潤，就要面對較高的風險。因此，風險管理能力在企業的發展中起到至關重要的作用。然而，由于受到長期計劃經濟體制的影響，許多企業風險意識淡薄，尤其是國有企業。在計劃經濟體制下，國有企業經營業績的好壞有政府在背后或隱性或顯性的擔保，致其風險意識淡薄，缺乏風險管理的動機。

2.3 人員素質不高

作為企業的主要負責人，管理者的素質決定了企業內部控制的質量。管理者的素質主要包括對企業內部控制的認識程度和內部控制的能力，二者缺一不可。如果相關人員的內部控制能力不夠，即使有健全的內控制度也會因此達不到應有的效果。如前所述，我國很多企業對內部控制的重要性的認識存在不足，重經營輕管理。此外，一項對企業內部控制相關人員的能力調查的結果顯示，在上市公司占樣本公司65%的情況下(我國內部控制基本規范率先在上市公司實施)，具有熟練內部控制能力的管理者不到5006，說明目前我國內部控制相關人員的專業能力仍普遍較低，應引起相關部門及企業管理層的關注。

2.4 法人治理結構不完善

一個對浙江景興紙業股份有限公司的案例研究顯示，該公司在日常會計管理中出現銷售發票、成品出庫、應收賬款缺乏控制，不相容崗位沒有互相分離，各環節沒有定期核對等問題；此外，2011年9月新疆兵團奎屯儲運有限公司發生了一起財務經理、會計、出納三人串通模仿領導簽字貪污102萬元的事件，分析其背后的原因，最終歸結為該公司并不完善的治理結構。該公司為國有企業，工作實行層層負責制，負責人由上級委派并對上級負責，形成委派管理關系，管理人員的工作績效與其管理水平想脫離，無法有效激勵員工積極性，無法發揮各級員工的主人翁意識。

3 完善內部控制的對策

3.1 加強現代企業人員對內部控制的重視程度，完善內部控制環境

企業應該重視對企業問題的管理。首先，積極向全體員工尤其是企業經營管理人員宣傳內部控制的重要意義，來提高管理人員對內部控制的重視程度。企業管理者較高的內部控制意識，有利于企業內控工作的順利進行和內控效率的提高。提高各層管理人員的素質，以能力而不是行政指派管理層。其次，企業應該積極塑造自己的內部文化，為實施內部控制創造良好的環境。同時應該完善員工激勵機制，明晰各自職位職責，使企業員工尤其是高層管理人員既有動力又有壓力參與企業的內部控制。

3.2 完善企業內部控制制度，加大內控管理的執行力度

企業要做好內部控制就必須首先理解其內涵和作用，內控制度的完善不僅要從會計管理方面，還要從資金管理、風險控制、成本控制、績效考核等方面同時進行。完善的內控制度不是內控管理的全部，只有制度沒有很好的執行也不可能取得理想的效果。所以企業在完善制度的基礎上還要加大其執行力度，將制度和管理深入到各項工作中，同時應該對各部門制度的執行情況進行定期檢查與考核，對執行效果比較理想的部門進行獎勵，對不好的進行處罰。

3.3 加強風險防范意識，重視風險評估

在經濟發展和經濟環境變化的同時，企業的經營風險也在逐步加大并更具不確定性。因此，識別和評估有可能阻礙實現目標的種種風險也越來越重要。我們需要董事會及職能部門的作用，以期進行預先的風險評估，確定風險領域，同時通過不斷調整內控，合理地處理已有的或新的未加管控的風險，以避免風險。另外，為及時獲取各種信息，預先發現企業潛在的風險并及時研究相應的對策，需設立對應的風險管理和研究部門。

3.4 加強監督職能，設立內部控制統籌協調機構

設立內部控制統籌協調機構，以保證各部門工作的有效性，提高內部監督的效率。仍以新疆兵團某公司的貪污事件為例，由于該公司實行經理負責制，多數負責人同時擔任多個職務，在日常監督中既是監督者又是被監督者，相互之間經常存在利益糾紛，所以即便在實際的工作中出現問題也不能很好地實施監督職能。如果該公司內部各崗位獨立運作，統籌協調，至少能及時獲取和掌握經理人經營管理中的重大信息，實施有效的監督職能，及時調整。

4 結語

做好內部控制，不僅是企業在目前愈來愈不穩定的外部環境中實現可持續發展的必然選擇，也是我國進行經濟體制改革過程中必不可少的一種手段。因此，企業應在日常經營管理過程中，加強對內部控制的重視，建立完善的內部控制制度，實現資源的有效配置，創造更多的經濟效益和社會效益，不僅增強了企業自身的核心競爭力，而且有利于推動我國經濟的改革和健康有序發展。

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