企業稅則運用與提高通關效率的實務分析

天津商務職業學院 王桂英 劉慶珠

2012年我國進出口總額已達3.87萬億美元，而我國的通關效率與世界上發達國家相比仍有很大提升空間。提高通關效率有諸多途徑，以往多關注監管政策和通關服務作業流程角度，本文擬從稅則運用角度，分析提高通關效率的途徑。

1 我國進出口企業稅則運用現狀

《中華人民共和國進出口稅則》(以下簡稱《稅則》)是我國海關在世界海關組織編寫的《商品名稱及編碼協調制度》基礎上轉換和制定的，在進出口業務的諸多環節有普遍的應用，很多通關的基礎數據都需要查閱《稅則》才能確定。然而，長期以來，《稅則》的運用僅僅局限在提供通關服務的報關與國際貨運代理企業，對于大部分進出口企業而言，《稅則》是一種比較陌生的工具書，在什么情況下可以用、怎么用，很多企業不甚了了。

實際上，進出口企業是通關效率提高的直接受益者，而在大量通關問題和事件中，通關效率的受阻是因為進出口企業與報關企業、海關三方面對信息的理解不對稱所致。進出口企業除了提供紙面的貿易單據外，不清楚報關企業會面對怎樣的監管環境，監管過程中會出現哪些突發事件，為解決這些問題，報關企業需要進出口企業提供進一步的信息，而由于信息的理解層面不同導致雙方在溝通中的不對稱和不通暢，最終，本應作為海關和進出口企業溝通橋梁的報關企業，由于對進出口企業和商品的不透徹理解，沒有起到很好的溝通作用，而進出口企業，由于不了解監管部門的監管要求和目的，在提供信息上缺乏目的性，這就造成了大部分通關過程的延誤甚至誤解。

2 稅則運用與提高通關效率的關系研究

在通關的完整鏈條中，通常認為所有信息的來源是進出口企業，然后由報關企業對進出口企業所提供的信息進行歸納整理和篩選，制成海關要求的形式向海關發送，由海關進行審核。而對于通關信息的理解，進出口企業、報關企業和海關由于各自的業務角度不同，理解也是不同的。進出口企業通常認為通關信息就是貿易數據，這些內容體現在各種貿易單據中，只要提交足夠的貿易單據，進出口企業提供信息的任務就完成了。而對于報關企業和海關而言，對通關信息的理解是雙重的，既包括基本貿易信息，也包括完成必要通關流程的監管信息，如商品歸類、稅率確定、許可證件監管等，這些監管信息通常需要借助《稅則》等工具書和一定的技術手段才可以分析獲得。

現以圖示來表明進出口企業、報關企業與海關如何運用《稅則》對信息進行接收和處理及其與通關效率之間的關系。見圖。

圖1

在圖1中的A模式，表示正常狀態下順利的通關走向，進出口企業提供了完善的信息供報關企業整合成通關文件，提供給海關審核，海關審核無誤后進行相應放行手續。如果報關企業在信息篩選過程中發現信息缺失或矛盾，則需要進出口企業再提供或完善進一步的信息，這就是B模式。如果海關在審核過程中發現問題，則會要求報關企業做出相應修改，如果問題是由于信息缺失，則最終報關企業還需要向進出口企業問詢，這就是C模式。無論是B模式還是C模式，通關信息的原始提供者都是進出口企業，如果進出口企業可以做到提供完整的貿易信息，同時對需要技術手段獲得的監管信息有正確的認識，可以根據要求或主動提供對應信息點，以便報關企業或海關完成技術判斷，則圖示中的B和C的一部分就可以去掉或者即便必須有也可以減少循環往復的次數，那么直觀上的通關走向就是直線型而非迂回型，通關效率一定會大大提升。

我國進出口企業對于《稅則》的運用，主要體現在分析稅種設置與商品歸類兩個方面。

2.1 稅種設置與提高通關效率的關系

進出口企業分析稅種設置對提高通關效率有直接的影響，通過分析稅種設置進而準確地找到某個商品所涉及的稅種，才能明確該商品的稅率與具體應征稅金，對企業預估經營成本、預判通關流程及合理運用資金流都會帶來積極的效應。

目前我國海關征收的稅種有三種，即關稅、海關代征稅和船舶噸稅，其中關稅按照流向分為進口關稅和出口關稅。進出口企業往往忽視所經營商品涉及的稅種，具體表現在不了解進出口商品是否應該征收關稅、除關稅外是否還涉及附加稅或臨時關稅，其結果就是在核算成本時忽略掉最重要的一項成本而造成經濟損失，或者在通關過程中發現應征關稅，臨時籌集資金，造成通關環節中斷，通關效率人為降低。

如某進出口公司業務員出口一批硅鐵，起初一切順利，備貨、訂艙、商檢、發貨，就在業務員認為海關即將放行可以裝船出口時，代理報關打來電話通知，海關打印出稅單該批貨物還有幾十萬元的稅金沒有繳納，此時業務員才想起要查一查稅則，原來出口硅鐵是征出口關稅的，而且硅含量在55%以上的征收，硅含量在55%以下不征收，而該批貨物商檢后的硅含量是58.3%，正是應該征收出口關稅的商品。其結果可想而知，不僅該批貨物原先核算的利潤蕩然無存，因為臨時籌集稅金向銀行短期融資又造成額外的成本負擔。在稅則72章第一分章的7201和7202品目下，有很大一部分商品是征收出口關稅的，尤其在品目7202項下的鐵合金產品，這本應該是基本的職業敏感度卻被忽略了。

此案例具有一定的代表性，作為經營主體的進出口企業首先應該學會運用《稅則》，對所經營的商品有透徹的了解，并且隨時關注國家對該類商品的調控信息，如果經營相對“敏感”的商品更應如此。

2.2 商品歸類與提高通關效率的關系

我國進出口企業對于《稅則》運用的另一方面體現在商品歸類上。很多企業對商品歸類幾乎一竅不通，完全依賴于海關有關部門或報關單位。為解決商品歸類難題對通關速度的影響，海關早在2000年就推出了約束性預歸類制度，之后海關總署關稅司于2007年10月中旬頒布了“關于在部分關區開展進出口貨物商品預歸類社會化服務試點工作的實施方案”，在社會化預歸類服務試點工作開展較好的上海關區，2010年社會化預歸類服務單位共出具預歸類意見40余萬條數據，同比上升約9倍，涉及進出口企業1900多家，進出口企業歸類不一致、歸類差錯明顯減少。

將商品歸類確定工作前置是國際通行的一種做法，對提高通關的準確性和時效性起到了積極的作用。然而即便有了社會化預歸類制度，企業也不應該把歸類的責任完全推給第三方，因為第三方為企業歸類的基礎是建立在企業提供的商品的詳細信息之上的，但是，應該提供什么信息才對歸類有意義，正是企業應該了解的。

對于商品信息的了解存在著信息不對稱的狀況，企業對商品的具體情況了解得比較詳實，但是這些信息多半是基于生產和銷售的信息需要，相對于商品歸類并不一定有實際意義，有些甚至會對歸類的判斷產生干擾，專業的歸類判斷需要的信息是基于稅則中商品列目的樹形結構特點，企業如果對此毫不知情或者幾乎不參看《稅則》中的商品分類詳情，在提供信息方面就非常盲目。這些都會導致預歸類的效率下降或直接使企業的通關速度受到阻礙，可以說商品歸類的準確性是提高通關效率的一大瓶頸。

3 我國進出口企業稅則運用的方法

3.1 熟悉關稅種類

目前我國海關征收的稅種有三種，即關稅、海關代征稅和船舶噸稅，而在《稅則》中體現出的稅種僅僅是由海關征收的一種稅金即關稅，而由海關代征的增值稅和消費稅則體現在另一種通關工具書中，即《報關實用手冊》，由于船舶噸稅的征收對象是針對“船舶”，在此不作討論。

稅則雖已發展了幾千年，國際貿易環境也日趨復雜，但是稅則中的稅種設置基本原則仍以進出口貨物的流向進行劃分，分為進口稅和出口稅，由于進境的有貨物也有物品，物品以自用或贈送為目的，在此不做討論，對進境貨物而言，進口關稅有正稅和附加稅之分，正稅即是可以從稅則中直接查到的稅率，而附加稅是在正常關稅之外額外征收的稅金，通常體現為反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅或報復性關稅，具有明顯的臨時性的特點，無法在稅則正文中體現，有關企業需要關注海關有關公告得到信息。

目前我國只對關系到國計民生的重要出口物資和屬于高耗能、高污染和資源性商品征收出口稅。前文提到的巴爾米拉海關稅在出現之初其進口稅與出口稅在征收的數量與金額上并無懸殊差別，體現出當時關稅的主要作用依然是在費用報償及增加稅收的層面上，隨著國家這種完善的行政形式出現之后，關稅的屬地性質表現得更為具體，逐漸脫離了國內稅的范圍，而其財政收入的作用也逐漸弱化，而演變成為一種執行國家經濟政策的重要手段，用以調節、保護和發展本國的經濟。因此，體現在《稅則》中，出口稅不僅有正常關稅，也有臨時關稅。正常出口稅在稅則正文中，臨時關稅會以專門附表的形式出現。如2012年稅則中的附表6即為“出口商品暫定稅率和特別關稅稅率表”。

3.2 重視商品歸類

商品歸類正確與否直接對海關監督管理的各個層面產生影響，如商品歸類對優惠稅率的適用也發揮著重要作用，我國目前已經簽署并實施的自貿協定有10個，另有6個還在商建中，相關出口企業應該主動申請原產地證明以便利國外買方在本國海關通關時可以享受優惠協定稅率，相關進口企業也可以在同等條件下，盡量采購與我國有優惠貿易協定的國別的商品，以便進口時可以享受優惠稅率。但是，很多企業不關注貿易協定的相關進展，對于哪些商品屬于優惠稅率范圍內，不知如何查詢，其實在稅則正文和附表中分別列出了目前我國與世界上其他國家簽署的自由貿易協定，簽署的國別、享受優惠稅率的商品非常直觀，可以一目了然地查到。

自2004年1月1日起施行的《中華人民共和國進出口關稅條例》第三十一條規定，納稅義務人應當按照《稅則》規定的目錄條文和歸類總規則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋，對其申報的進出口貨物進行商品歸類，并歸入相應的稅則號列；海關應當依法審核確定該貨物的商品歸類。從該規定中可以看出，納稅義務人應當履行依法對其申報的進出口貨物進行商品歸類的義務。這是從法律層面對進出口企業對其所申報貨物進行歸類的規定，進一步印證了進出口企業作為經營主體在通關過程中應該發揮主觀能動性的必要與必須。

[1]朝倉弘教.世界海關和關稅史[M].北京:中國海關出版社,世界海關組織,2006.

[2]谷儒堂.進出口稅費核算操作實務(第二版)[M].北京:中國海關出版社,2011.