馬克思會計理論及其當代價值

■莊 雷 南京財經大學經濟學院

金融市場不斷完善，會計作為反映經濟主體發展中的一門語言受到廣泛認同。信息不對稱等市場失靈問題日益凸顯，產生了一系列會計問題。馬克思從企業資本理論來研究會計，為解決會計問題提供有效方法。

一、馬克思視角下的會計概念

1.會計的定義。簿記“作為對過程的控制和觀念總結”。明確指出會計具有觀念總結和過程控制，即核算與監督兩大基本職能。會計是對經濟主體的經濟活動進行核算反映和控制監督的一項經濟管理活動。

2.重要程度。“對資本主義生產,比對手工業和農民的分散生產更為必要,對公有生產,比對資本主義生產更為必要”。小商品生產關系簡單,會計只局限于簡單記錄。資本主義生產關系復雜,而且基本矛盾尖銳,資本家迫切需要運用會計來有效地組織與指導生產過程,優化資本的投入，增強資本家之間的經濟聯系。現代會計已成為金融市場上的重要經濟信息，指導著市場主體的經濟活動。

3.發展成獨立部門。“不再是生產職能的附帶部分，而從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能。”會計作為一項單獨的職能是從生產職能中逐漸分離出來。現代企業組織的發展完善和內部分工細化，產生服務于生產的財務部門。財務部是現代企業職能部門中的重要組成部分，為企業生產提供核算監督服務。社會分工的進一步細化，又產生了會計事務所等專門會計服務企業。

4.必要性。“簿記類的服務業也不創造價值。但是……這種消耗是必要的，從……中扣除。”會計雖然不直接創造價值，但在日常生產過程卻是必要的，能更好反映和控制生產銷售過程，保證生產銷售順利實行，實現企業利潤最大化。財會部門為企業正常生產提供服務，同時要消耗企業的資源的，產生管理費用。這些費用可以看作增加企業生產成本，同時降低企業利潤。

二、馬克思視角下的會計核算理論

成本核算。成本是商品價值C+V的部分,即補償所消耗生產資料價值和所使用勞動力價值的部分,是商品的成本價格。人的勞動,勞動對象和勞動資料是勞動過程的三個基本要素，產生會計上關于勞動工資、材料和勞動工具的核算。根據價值規律的要求,企業應當實行嚴格的會計核算,以生產成果來補償生產耗費。產品成本是衡量企業生產耗費補償份額大小的尺度,而產品銷售收入是企業的生產成果的表現。企業取得產品銷售收入后,必須用相當于產品成本的資金來補償產品生產耗費。這樣,企業資金才能實現周轉,從而保證再生產的順利進行。

（1）費用核算。會計把商品流通費劃分為純粹流通費用和追加流通費用兩大類,來組織商品流通費用的明細分類核算。期末將追加流通費用當作采購成本，計入產品成本,完整地反映商品價值。而純粹流通費用當作期間費用，直接沖銷利潤,作為實現利潤的扣除。

（2）利潤核算。馬克思在分析成本價格和利潤的關系時,提出了商品價值構成的公式W=C+V+M。經過轉換變成W=K+P。會計通過產品收入扣減產品成本費用來計算企業的利潤。

會計基本是按馬克思關于商品價格三個部分構成的公式,來組織物化勞動和活勞動的耗費以及企業利潤的核算。

三、馬克思視角下的會計監督理論

股份公司的發展和職業經理的興起，委托代理問題需要會計監督。

1.兩權分離要求。“指揮和監督的勞動，當它不是由一切結合的社會勞動的性質引起的特殊職能，而是由生產資料所有者和單純的勞動力所有者之間的對立所引起的職能。”反映所有權與管理權的分離，管理勞動作為一種職能獨立，產生委托代理問題。所有者和管理者的對立統一關系要求加強會計監督。雙方信息不對稱而產生道德風險和逆向選擇，導致會計舞弊，損害投資者利益。迫切需要通過會計監督保證信息的真實，維護自己的利益。

2.公司治理要求。“在資本主義生產的基礎上，一種涉及管理工資的新的欺詐在股份企業中發展起來，實際的經理之外并在他們之上，出現了一批董事和監事。”現代企業形成董事、監事、經理的公司治理結構。良好的公司治理有助于提高公眾對企業的信心，降低資本成本，更好地吸引投資，而加強企業內部控制是公司治理的關鍵內容。內部控制主要包括兩個因素，分別是控制環境和控制政策與程序。控制政策及程序是指嵌入企業運營中的具體的內部控制，會計核算體系和監督體系。

3.審計要求。“對這些董事和監事來說，管理和監督實際上不過是掠奪股東、發財致富的一個借口而已。”為了監督公司的經營管理，防止徇私舞弊，保護投資者利益，增加會計信息的可靠性，審計便應運而生。內部稽核機構容易受管理層的操縱控制，而外部審計使會計監督職能得到增強,是會計管理發展中分離出來的高級形式,具有專業性、獨立性、權威性,是在經濟工作中實行法治的一種體現。

四、結語

馬克思對會計精辟論述和科學研究方法，對后人研究會計理論具有指導作用。深入學習馬克思會計理論，有助于理解會計的實質，提高會計核算的合理性，加強會計監督，有效防止會計舞弊。

[1]資本論:第 2 卷[M].北京:人民出版社,1975

[2]資本論:第 3 卷[M].北京:人民出版社,1975

[3]侯文鏗.馬克思會計學說研究[J].福州大學學報，2002（4）

[4]宋英慧.馬克思主義經濟學視野中的會計學[J].當代經濟研究，2004（6）