試論營業稅改增值稅對企業稅收的影響

徐子皓

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展，特別是服務業的高速發展，現行增值稅和營業稅并行的稅制結構逐漸顯示出不合理性和不完善性。為此，自2012年1月1日起，我國開始在上海開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點工作。產生的影響：進一步完善了稅制；企業稅負降低；為小微企業發展提供了良好的稅制環境。

關鍵詞：營業稅改增值稅；企業稅收；影響

中圖分類號：F812 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）14-0086-02

一、營業稅改增值稅的背景

在我國現行稅制結構中，營業稅和增值稅是最為重要的兩個流轉稅種。營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。隨著市場經濟的發展，我國現行流轉稅制顯現出其不合理性。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅（以下簡稱“營改增”），進行新一輪的稅制改革，是必然的選擇。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局共同頒布了《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，確定自2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業進行營業稅改征增值稅試點，由此拉開了“十二五”規劃中有關“營改增”稅改的大幕，逐步從制度上來解決貨物與勞務收政策不協調的問題，力爭在“十二五”期間將“營改增”的稅改逐步推廣到全國范圍。

“營改增”是在國際金融危機的背景下，基于實施結構性減稅的意圖而啟動的。從一開始，它就被打上了反危機的烙印，與宏觀調控緊密相連。而且，隨著時間的推移和形勢的變化，“營改增”對于宏觀調控體系的重要意義也日趨凸顯。“營改增”系政府推動經濟結構調整的重要手段，即“營改增”本身是基于調整經濟結構的需要而提出并設計的。

1994年稅制改革之后，結束了產品稅與營業稅各統江山的局面，開始了增值稅與營業稅并行的時代。前者主要適用于制造業，后者主要適用于服務業。前者不存在重復征稅現象，因而稅負相對較輕。后者則有重復征稅現象，因而稅負相對較重。而且，兩稅并行不利于改善稅收管理。營業稅與增值稅并行征收，部分商品與勞務無法記入增值稅體系進行稅收抵扣，有關經營單位銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，增值稅稅基受到限制，無法形成完整抵扣鏈條，不利于簡化稅制和改善管理。故而，幾乎從1994年現行稅制誕生的那一天起，這兩個稅種，便一直處于彼此之間稅負水平差異的矛盾之中。目前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，其必要性有四個方面：一是有利于完善稅制，消除重復征稅；二是有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；三是有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；四是有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。因此，為了推進服務業的發展進而調整產業結構，將營業稅改征增值稅，從而在整個商品和服務流轉環節統一征收增值稅，便成為一種自然的選擇。

二、營業稅改增值稅試點的政策分析

根據國家部署，2012年1月1日起在上海市正式啟動“營改增”試點。這是我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。這次改革是我國結構性減稅邁出的重要一步。通過優化稅制結構，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供了制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。營業稅改增值稅試點政策主要內容有以下幾個方面：

一是“營改增”試點范圍。在地域范圍上，由上海市（2012年1月1日起率先試點）分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。在業務范圍上，先試點交通運輸業和部分現代服務業，逐步推廣至其他行業。交通運輸業主要包括：陸路、水路、航空和管道的運輸服務（不含鐵路運輸）。部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

二是“營改增”主要稅制安排。在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率。

三是“營改增”納稅人認定及納稅地點。試點的納稅人按照年增值稅應稅銷售額（500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，增值稅小規模納稅人適用簡易計稅方法。固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅。

四是“營改增”改革試點期間過渡性政策安排。試點期間稅收收入歸屬不變，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸試點地區。因“營改增”發生的財政收入變化，由中央和試點地區按照現行財政體制相關規定分享或分擔。為保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點文件明確，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。

三、營業稅改增值稅對企業稅收的影響

從哲學的角度講，事物之間是相互聯系的。營業稅改增值稅，會對企業稅收帶來深刻的影響。從性質上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業而言，不管是哪種性質的影響，都要做到了解稅收政策，實現稅收方面的完美過渡，可以從以下幾方面開展。

一是進一步完善了稅制。在2009年全面實施增值稅轉型以后，此次營業稅改增值稅的試點是我國稅收制度的又一次重大變革，此次改革是對我國稅制的進一步完善。一方面，營業稅改增值稅，其實質就是由對納稅人營業收入總額課稅，改為對納稅人營業收入增量課稅，“總量”改“增量”，從制度上滿足了納稅人“少納稅、合理負擔”的基本需求。另一方面，從稅種數量調整的結果來看，營業稅改增值稅，實質上是納稅人將由目前同時交納營業稅和增值稅兩種稅改為只交納一種稅，即增值稅，因而納稅人承擔的貨物與勞務稅的稅種數量減少了，從而在一定程度上減少了納稅成本。

二是減稅效果顯著，企業稅負降低。營業稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施。根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。從推動企業減負的角度看，營改增后，因近幾年增值稅轉型改革所帶來的營業稅稅負相對上升現象趨于減少，減輕了原適用營業稅的納稅人的稅負；原適用增值稅、營業稅的納稅人所承受的重復征稅現象趨于減少，減輕了稅負；且隨著兩檔新的較低稅率引入，使增值稅的整體稅負水平趨于下降。上海在交通運輸業和部分現代服務業試點營業稅改征增值稅改革已逾一年，據上海市財政局統計數據顯示，截至2012年底，上海共有15.9萬戶企業納入“營改增”試點范圍，九成企業稅負減輕，僅上海區域內的試點企業和原增值稅一般納稅人因“營改增”減稅就達166億元，若再加上產業鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素，減稅規模將超過270億元。

三是為小微企業發展提供了良好的稅制環境。從中小企業的發展環境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點從溫州老板跑路事件中就有所體現。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點當中，提出對年銷售額在500萬以下的企業征收3%的增值稅。對于中小企業，尤其是對微型企業來說，這項新政策具有很強的動力。營改增試點促進了小微企業稅制環境的優化，使國家大力扶持小微企業發展的政策落到實處。據分析，在上海地區的12.9萬戶試點企業中，小規模納稅人占比高達68.2%，且其中絕大多數是小微企業，從原來按5%稅率繳納營業稅調整為按3%的征收率繳納增值稅，稅負降幅達到40%左右，成為本次試點改革的受益者。而新增試點地區大都存在類似的比重特征，因此，占到大多數的小規模納稅人都能從“營改增”中受益。同時，稅收環境優化給小微企業帶來發展動力，既能使小微企業做大做強后可以成為一般納稅人，開具增值稅專用發票供下家抵扣，增加業務量，也能推動小微企業規范經營管理、保持持續增長，為穩增長、調結構、促就業做出更大貢獻。

參考文獻：

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