我國企業會計規范體系的變遷及面臨的挑戰

王景香 崔永霞

伴隨著新中國的成立，我國企業會計規范體系的建設也緩緩拉開序幕。自1950年開始，我國出臺了一系列會計制度和會計準則，并日臻完善。

一、我國企業會計規范體系的變遷

我國企業會計體系的發展可以分成以下四個階段：

（一）計劃經濟時期的會計規范體系（1949—1977年）

這一時期是指從新中國成立到黨的十一屆三中全會召開前。這一階段的會計體系主要表現為適應以公有制為基礎的計劃經濟體制的企業會計制度。

新中國成立之時，各企業會計制度十分混亂，為了盡快形成全國統一的會計制度體系，財政部于1952年正式頒發了《國營企業統一會計科目》、《國營企業統一會計報表》和《國營企業決算報告編送暫行辦法》。此外，還按工業、交通、鐵路、郵電、貿易和農林制定了六大業別的會計制度。“一五時期”，財政部先后發布了《國營企業統一登記會計簿籍填制會計憑證辦法》（這實際上是我國所發布的第一個會計基礎工作規范）、《國營工業企業統一成本核算規程》、《國營企業材料會計處理辦法》、《國營農業企業統一會計科目及會計報表格式》、《國營供銷機構統一會計科目及會計報表格式》、《國營建筑包工企業施工單位會計處理辦法》和《國營建筑包工企業統一會計科目及會計報表格式》、《國營工業企業統一會計科目及會計報表格式》、《國營工業企業統一簡易會計科目及會計報表格式》、《國營建筑包工企業統一簡易會計科目及會計報表格式》等財務會計制度，初步形成了全國統一的企業會計制度體系，這些制度適應了當時國民經濟結構和計劃經濟體制要求。

從1958年到1977年，我國先后進入了“大躍進”、國民經濟三年調整時期和“文化大革命”時期，我國的會計工作幾乎停止不前甚至出現了倒退。

（二）有計劃商品經濟時期的會計規范體系（1978—1991年）

這一階段從十一屆三中全會開始到黨的十四大召開前。1978年12月十一屆三中全會的召開，標志著我國開始進入社會主義現代化建設的新時期。為了適應我國經濟體制的改革，建立與有計劃的商品經濟體制相適應的會計體系，我國建立了有中國特色社會主義會計模式。

1980年財政部對涉及范圍廣、會計業務相對復雜的國營工業企業會計制度進行了全面恢復和修訂，發布了《國營工業企業會計制度——會計科目和會計報表》，從此拉開了我國企業會計制度改革的序幕。從1981年到1985年，財政部先后修訂并頒布了《國營供銷企業會計制度——會計科目和會計報表》、《國營施工企業會計制度——會計科目和會計報表》、《建設單位會計制度——會計科目和會計報表》、《中外合資經營企業會計制度》、《中外合資經營工業企業會計科目和會計報表》和《中外合資經營企業外幣業務會計處理的補充規定》等。

1985年1月21日，第六屆全國人大常委會第九次會議審議通過了《中華人民共和國會計法》，自1985年5月1日起施行。《會計法》的頒布，確立了“統一領導，分級管理”的會計管理體制，創建了我國“政府主導型”會計管理體制的基本構架，標志著我國會計工作從此走上了法制化的道路。

隨著改革開放的深入發展，會計作為國際通用的商業語言地位越來越重要，我國開始探索與國際會計接軌。1988年10月，我國財政部成立了會計準則課題組，1989年3月8日財政部印發了《關于擬定我國會計準則的初步設想（討論稿）》和《關于擬定我國會計準則需要研究的幾個主要問題（討論稿）》，從此拉開了我國企業會計準則研究與制定工作的序幕。

（三）社會主義市場經濟體制下的會計規范體系（1992至2008年）

這一階段從黨的十四大召開至2008年。1992年黨的十四大明確了社會主義市場經濟的發展道路。為了適應市場經濟建設的需要，財政部于1992年底發布了《企業會計準則——基本準則》、《企業財務通則》以及13個行業會計制度和10個行業財務制度（稱為“兩則”、“兩制”），取代了過去分部門、分行業、分所有制一統到底的會計制度，確立了資產、負債及所有者權益等會計要素，廢除了“資金占用=資金來源”的會計等式，基本上結束了我國長達40多年的計劃經濟會計模式。

此后，財政部啟動了具體會計準則起草工作，1997年之后，先后發布了《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》、《企業會計準則——現金流量表》等13項具體會計準則。隨著會計準則體系的發布，是否還需要企業會計制度，是我國當時討論的一個關鍵問題。2000年12月發布的新《企業會計制度》給予了正面回答，這也是中國特色會計規范體系建設的一個重要成果。之后，財政部于2001年7月、2004年5月、2004年8月和2004年12月制定頒布了《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟組織會計制度》，至此，我國構建了比較完整的會計制度體系。

隨著世界經濟一體化進程的加速，作為國際商業通用語言的會計國際化趨勢明顯。在此背景下，2006年2月，財政部發布了由1項基本準則和38項具體準則以及應用指南構成的會計準則體系。新的企業會計準則實現了與國際財務報告準則的實質趨同，又適應了我國市場經濟發展的需要。從此拉開了我國會計規范體系國際化的序幕。

（四）后金融危機時代我國企業會計準則體系的發展

2008年國際金融危機爆發后，二十國集團（G20）峰會、金融穩定理事會（FSB）倡議建立全球統一的高質量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。此后為了響應號召，推進中國企業會計準則與國際財務報告準則的持續全面趨同，2010年4月2日，財政部印發了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，表明中國在已與國際財務報告準則趨同的基礎上將密切跟蹤國際會計準則理事會（IASB）相關會計準則的重大修訂工作，在趨同互動原則下達到中國會計準則的持續國際趨同。

為了深入貫徹企業會計準則的實施，實現中國會計準則的持續國際趨同，財政部分別于2010年7月14日和2012年11月5日發布了《企業會計準則解釋第4號》和《企業會計準則解釋第5號》，對企業合并、融資融券業務、信用風險緩釋工具等業務的會計處理進行了解釋說明。

為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在經濟發展中的重要作用，財政部于2011年10月18日發布了《小企業會計準則》，原《小企業會計制度》同時廢止。

二、我國企業會計體系未來發展面臨的問題與挑戰

根據《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》的要求，中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與IASB的進度保持同步。但就目前來說，做到同步趨同，面臨著如下問題與挑戰：

（一）IASB發布的新準則和修訂準則的實施效果有待檢驗

這些準則雖已發布，但準則的生效日期卻在2015年1月1日以后或者是沒有確定生效日期，因此，準則實施效果并未經過實踐檢驗。如果我國盲目跟進，可能給我國尚不完善的市場經濟尤其是虛擬經濟帶來負面影響。

（二）我國的市場經濟體制尚不完善，資本市場組織方式還不夠成熟

2008年國際金融危機爆發后，充分暴露了歐美發達國家虛擬經濟中存在的問題，IASB和FASB充分研究這些問題后，制定和修訂了相關準則。但我國與西方國家的經濟環境不同，我國的市場經濟不夠完善，特別是虛擬經濟發展還不成熟，資本市場、金融衍生品等的發展還不夠，一些金融產品沒有定價權。這些問題都會影響到我國會計準則的國際趨同。如果我們盲目跟進的話，可能會打擊我國資本市場的發展和金融產品的開發。

（三）我國會計業從業人員專業素質參差不齊，推行準則難度較大

目前，我國會計行業從業人員數量很大但高素質的會計人才還很短缺，素質參差不齊。加之2006年制定的企業會計準則尚未在所有企業推行，很多會計人員對這一準則尚未吃透，如果此時再進一步發布和修訂準則，則會計人員很難有足夠的時間消化和掌握這些新知識，反映在實務操作中將會影響到會計準則的執行效果。

以上這些問題是影響我國企業會計準則能否健康發展的重要因素，也是保障我國企業會計準則能否持續國際趨同的重要條件，有效的解決這些問題將促進我國市場經濟的發展。

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