淺談醫(yī)院科研經費內部審計

黃桓增

科研經費主要是政府上級主管部門、科研部門及社會企事業(yè)單位會對醫(yī)院投入部分有特定用途的用于科研及教學等方面的專項資金。對這部分專項資金，要按照項目規(guī)定的目標和要求，實行專款專用，不得擅自改變用途。科研經費審計是對科研經費收支的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督活動，以科研經費財務收支活動的合法性、合規(guī)性為核心，促進被審單位嚴格執(zhí)行相關科研經費制度。

一、醫(yī)院科研經費內部審計要點

（一）內部控制審計或者項目責任審計

在科研經費管理中，是否成立專業(yè)科研部門管理機構負責科研項目的管理，是否建立相關管理制度和流程，理清項目負責人、科研部門、財務部門的關系和責任。項目負責人是否按照財經法規(guī)在其權限范圍內使用科研經費，及時辦理科研項目結題及結賬手續(xù)，是否嚴格按照批準的項目經費預算核定的用途、范圍和開支標準使用經費，自覺控制經費的各項支出，并對科研經費的真實性、合法性、有效性承擔經濟和法律責任。科研部門是否及時了解科研項目合同執(zhí)行情況及經費使用情況。財務部門是否負責科研經費的財務管理和會計核算，是否督促項目負責人按核定的預算合理使用經費等。

（二）收支情況審計

審核科研經費總體規(guī)模、增長情況、主要來源及構成。各類科研經費不論資金來源于何種渠道，是否列為該單位的收入，全部納入該單位財務部門統(tǒng)一管理、集中核算，并實行專款專用。對科研經費按項目管理費、人員經費、業(yè)務費、設備材料購置費等進行分類統(tǒng)計，分析支出結構的合理性等。

（三）使用情況重點審計

檢查所有支出預算安排的合理性，是否存在資金使用不規(guī)范問題如有無虛列支出、截留轉移、出借、擠點挪用、虛報冒領、貪污私分、揮霍浪費等問題。項目負責人是否如實提供科研項目批復、項目合同和其他必要的資料。科研經費使用是否專款專用，相關開支是否符合國家有關規(guī)定，是否按照開展科研活動的實際需要使用經費。凡有專項財務管理辦法的科研項目，是否按專項財務管理辦法執(zhí)行。是否按照批復的預算范圍支出，是否存在將經費用于旅游、福利勞保、娛樂等活動和與科研研究活動無關的宴請等。科研勞務費是否按規(guī)定支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關人員和科研組臨時聘用人員等，是否存在虛列科研組人員領取勞務費現象。使用科研經費采購設備、軟件等物資，以及實驗室改造項目等是否執(zhí)行政府采購和招標等規(guī)定，是否納入單位資產統(tǒng)一管理，登記在冊合理使用。項目支出中是否存在用虛假發(fā)票或與科研無關發(fā)票套取科研經費的現象。是否存在借協(xié)作科研之名，將科研經費挪作他用，或轉入與項目負責人有直接經濟利益關系的關聯(lián)單位等。

（四）結余經費管理情況審計

科研項目結束或通過驗收后，科研部門項目負責人是否及時通知財務部門已結題課題的有關信息。特殊原因確需延期的是否按程序提前辦理課題延期手續(xù)。課題結題后是否及時進行財務結算，按規(guī)定處理，是否存在長期掛賬報銷費用的現象等。通過核查會計賬簿，計算經費結余比例，掌握經費結余是否合理。核查經費結余轉帳憑證，確定該經費是否轉作國家規(guī)定的用途。

二、醫(yī)院科研經費內部審計運用的主要審計方法

（一）審閱、比較法

是指仔細地審查和翻閱會計憑證、會計賬薄和財務報表以及計劃、預算、經費管理內部有關制度、安排科研經費的項目計劃文件、有關合同等書面資料，對這些資料應認真加以審核借以查明資料及經費使用的真實性、正確性、合法性，同時對被審計項目的書面資料與相關的標準進行比較，確定它們之間的差異，也可以通過計算機分類查詢匯總對科研經費進行分類統(tǒng)計，分析支出結構的合理性，經過分析從中發(fā)現問題并取得審計證據。

（二）盤點法

又稱實物清查法，是指對科研經費產生各項財產物資進行實地盤點，以確定其形態(tài)、性質、所有權、存放地點、數量和金額等實際狀況，借以證實有關實物賬戶的余額是否真實、正確，從中收集書面資料以外的審計證據。

（三）走訪調查法

抽查部分項目實施實地觀察，親歷被審計單位實地，可以了解項目完成的進度情況并證實項目的真實性，特別是能有效地揭露套取科研經費而采取虛立項目的問題。

（四）逆查法又稱倒查法

就是按照科研活動進行的相反順序或者按照會計核算相反的處理程序，從結題查到起點的審計方法。從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確，便于抓住問題的實質，易于查清科研經費使用中的主要問題，又可以節(jié)省人力和時間，審計效率較高。

三、醫(yī)院科研經費內部審計中應關注的問題

（一）部門缺乏溝通協(xié)調，財務部門監(jiān)控不力

在醫(yī)院科研經費實際工作中，科研部門全權負責醫(yī)院科研經費的日常工作，而財務部門因為沒有直接參與科研項目的全程管理，使一些不符合財務管理的制度未能及時改正，財務人員不掌握經費中各個環(huán)節(jié)的使用管理規(guī)定和需要開支的具體內容，只能單純的財務收支核算，再加上部門間缺乏相互溝通，導致科研部門無法及時掌握經費的使用情況，經費審批流于形式；財務撤銷審核等經費控制不嚴，檢查監(jiān)控力度不夠，導致賬表不符、財務數據不真實；項目負責人那些不能在醫(yī)院正常報銷的費用通過科研經費的途徑得以報銷，科研經費的支出失去了嚴謹性。因此，在科研經費管理過程，各部門要配合協(xié)調，加強溝通。科研部門要把好審批關；財務部門積極參與全過程管理，確保經費規(guī)范、合理、有效使用；項目負責人行使經費使用自主權應在批準的預算范圍內和依托單位的財務監(jiān)督下進行。

（二）科研財產物資管理不規(guī)范

項目負責人使用科研經費購買相關資產物資如儀器設備、圖書資料、試劑材料，不按相關規(guī)定采購流程進行，自行采購，驗收入庫手續(xù)也不太規(guī)范甚至不入庫直接自行使用，報銷時才辦理假入庫。財務上又不要求辦理嚴格的資產交接手續(xù)，物隨人走，可能使醫(yī)院資產存在流失隱患。因此，醫(yī)院應加強使用科研經費購置的資產管理，全部資產納入單位統(tǒng)一管理。

（三）科研經費會計核算不科學

尤其在2012年新醫(yī)院會計制度全面實施前，項目未獨立設帳或進行輔助核算，會計科目設置不規(guī)范，核算內容不明晰，導致財務上無法全面、真實、準確反映醫(yī)院科研經費的使用情況。因此，醫(yī)院應按新醫(yī)院會計制度要求設置相關會計科目，項目單獨進行核算，核算內容和財務報告信息要真實、準確和完整，經費開支審批程序和手續(xù)要完備。

（四）科研經費“結題不結賬”

在內審中發(fā)現科研項目完成后已通過項目相關部門驗收評估和經費決算，但在項目實際財務支出中不作結賬處理，項目結余經費仍按照在科研項目進行管理，甚至有些科研項目已結題多年，但財務賬面上余額一直沒有結清。部分項目長期掛賬報銷費用，由項目負責人隨意支取，影響了科技預算的嚴肅性。因此，項目必須按規(guī)定及時結題，特殊原因確需延期的必須按程序提前辦理課題延期手續(xù)。

總之，通過審計，能掌握醫(yī)院科研經費使用的現狀，分析其管理使用上存在的問題及原因，提出整改措施，保證醫(yī)院科研經費管理和使用能符合科研有關法規(guī)制度，有效地監(jiān)督科研資金的使用。

[1]郝名玉，高校科研經費審計重點和難點[J].現代經濟信息，2009（21）.

[2]王振宇，醫(yī)院科研經費管理的中存在的問題及對策[J].醫(yī)院管理論壇，2008（1）.