開展內部審計工作的新思路

張曉玲

一、內部審計的重要性

現代企業內部審計已經從過去的查錯糾弊，發展到對企業內部控制和經營管理各方面情況的審計，涉及到生產經營管理各環節。公司或企業內部審計的目的不僅要查實單位生產經營活動是否符合國家方針、政策，法令，而且要審查企業資產、負債、損益的真實性、合規合法性、內部各項管理制度包括內部控制制度的建立、完善及執行情況。通過對供、產、銷等經濟活動全過程資金管理的審查，提出資金管理是否合法、合規或有效；通過對財產物資管理的審查和監督，可有效及時地發現經營管理上存在的問題或漏洞；通過對經營活動中各項重要經濟指標的對比分析，可以反映出經營管理中的薄弱環節，提出經營管理中存在的風險和隱患，客觀地評價經營業績和經濟效益，為企業決策層提供客觀真實的信息，為企業健康、快速高效發展保駕護航。

二、探索內審工作方法的必要性

我公司是國有控股上市公司，自九七年上市時就設立了集團內審部門。多年來審計部以開拓創新、求真務實的工作作風履行著部門職責，圍繞集團總體發展目標和要求，始終履行著企業日常監督的職能，在制度的建設和完善、內部控制管理的加強、防范風險和隱患、降低損失浪費等方面發揮了重要作用，從全面綜合審計到各類專項審計，從經濟效益審計到經濟責任制離任審計，每項審計工作都親臨現場，查閱會計賬簿和大量的記賬憑證，到現場詢問了解情況，多年來審計工作一直比較注重實踐，在實踐中不斷總結經驗，業務能力不斷提升，和集團公司紀委一道查處幾起貪污案件，在審計集團內部各經營單位過程中，為防范風險和隱患、改善和加強經營管理提出過多條合理化建議，為集團快速發展做出了積極的貢獻。通過實踐，我們也在不斷思索：如何在人手少任務重的情況下進一步提高審計工作效率，探索新的審計方法、優化審計程序、提高審計質量，是我們目前急需解決的問題，也是內部審計工作今后發展的必然趨勢，更能適應公司快速發展的要求。

三、今后審計過程中的具體做法

（一）不同內容的審計可采用不同的表格設計法

往來帳項的審計可以設想采用“填表取數分析法”，審計部門可按審計目的和要求設計表格，要求被審單位按照審計部門設置的表格填列數據，通過對上報表格數據的分析從中更容易發現經營管理中存在的問題。審計人員分析時首先應對上報數據進行核實。

“填表取數分析法”具體做法：

1.應收帳款按照帳齡設置表格帳齡可分成：1年以內、1-2年、2-3年、3-5年、5年以上；按合同執行情況劃分：（1）未逾期應收帳款；（2）逾期未收回貨款；（3）預計呆壞賬金額；（4）移送司法訴訟金額；按截止到某一時點，已發出貨物是否開票分為已開票數和未開票數；

2.其他應收款審計設置表格除按帳齡設置：半年以內、一年以內、兩年以內、三年以內、三年以上；還可按借款性質或類別設計表格：（1）單位借款和個人借款；（2）應收投標保證金；（3）其他借款；

3.預付帳款審計設置表格按照帳齡設計可分為：半年以內、1年以內、1-2年、2-3年、3年以上；按狀態劃分為：（1）款付、貨到，發票全部未開；（2）款付、貨到，部分發票未開；（3）款付，貨到，供貨單位已注銷，發票無法收回；（4）款付，發票、貨物都未收到；

4.物資管理審計設置表格可按物資的狀態劃分：（1）超儲備積壓物資；（2）報廢、損毀物資；（3）超過規定保質期物資；（4）三級明細賬和實物不相符物資；（5）財務賬和三級明細賬不相符的物資；

（二）實施審計時操作方法

選擇試點單位：集團公司下屬有多個分、子公司，我們在實施審計時，首先篩選了兩個業務量大，往來帳掛帳戶頭多，供、產、銷門類齊全的生產經營單位進行試點，在下去審計之前，應收帳款、其他應收款、預付帳款和物資管理審計按“填表取數分析法”設置好表格后下發給被審單位。在下屬單位填列數據的同時，我們去被審單位進行其他內容的審計，與此同時，下屬單位可以同時按審計部門的要求填列下發表格數據，通過對兩個單位進行試點，確實達到了預期目的。從上報的數據中，審計部門分析了被審單位存在的問題和產生問題的根源，并提出了具體的解決或預防措施：

（1）對“款付、貨到，發票未到”的預付帳款，要及時向對方單位索要發票，防止此類預付帳款轉移成“款付、貨到，發票無法收回”的預付帳款；

（2）對供貨單位或服務商支付款項的同時必須取得發票，錢貨兩清；如合同約定支付首付款的，在貨到后再次支付剩余貨款時，必須提供之前所欠全部發票；

（3）對“款付、貨未到，發票未到”的預付帳款，要重點關注帳齡，要逐一排查未到貨情況，尤其是6個月以上還未到貨的，為防止出現壞帳，應立刻咨詢或報公司法律司法部門；

（4）屬于保證金、押金范圍的，要清理逾期掛帳，限期并落實到具體責任人；

（5）對于個人借款，只能在工資發放單位借款，不允許跨單位借款，借款超過三個月不歸還，從其本人工資中扣回；

（6）對物資超儲積壓的問題，應根據生產需要對所有物資建立儲備定額，儲備定額應根據生產實際及時進行調整；在審核請購單時，必須查看實際庫存量，結合儲備定額確定購買數量，保證月末庫存量不得突破儲備定額；

（7）對物資過期、報廢、損毀的問題：對有質保期的物資要登記物資質保臺賬，臺賬至少要包括物資名稱、采購批次、生產日期、入庫日期、到期日期。對將到期的物資、已到期物資、已過期物資分別予以報警，物資狀態報表應包括物資名稱、生產日期、入庫日期、到期日期、過期天數，物資狀態，并要求查明原因、落實責任人；

（8）物資三級明細賬和庫存實物不相符的問題：庫房保管、庫房材料會計必須及時處理物資出庫、入庫業務，當天的業務當天必須處理完畢，不得拖延，并不定期進行抽查盤點。

采取表格取數法，不但從中發現了管理上存在的問題，而且促進了往來帳清理清收工作，并在往來帳管理方面總結出了不少經驗。如果將此方法應用到其他內容或項目的審計工作中，對審計質量和審計效率能起到較大的促進作用。