淺議內部審計的增值功能

田蔚蔚

2001年國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計職業實務準則》明確提出內部審計增加價值的概念，對內審最新定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過適用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”可見內審的增值功能，它是內部審計前進的方向、趨勢，也是內審的生命力的所在。

一、內部審計增值功能的概念

內審增值功能是指內部審計部門有效利用自身的特殊地位、資源和方法而提高機構的運作效率，增加機構的價值。

二、內部審計增值功能產生的原因

（一）經濟壓力

面對日益復雜的經濟環境、信息技術和電子商務廣泛采用的條件下，企業國際化進程日益加快，控制鏈的延長，面臨更大的經營風險。在充滿增值期望的時代中，內部審計必須緊跟企業的發展變化。

（二）組織體系的壓力

多元化國際化發展戰略的實施，導致組織的控制難度加大。為了降低管理成本，很多組織不斷進行機構的變革，在組織內部推行“扁平化”管理模式。內部審計如何在企業的內部結構不斷重整的過程中，繼續保持其獨立的組織地位，納入組織價值鏈。

（三）外部審計的壓力

國際上，代理內部審計越來越受到人們關注。就是將內部審計職能全部或部分委托給社會中介（指會計事務所）。這擠占了內部審計生存的空間。

三、內部審計增加價值表現形式

內部審計增值體現在兩個方面。一是直接價值，體現在通過監督內部控制和風險管理制度執行情況幫助企業避免或減少損失浪費，促使企業不斷規范經營管理、優化治理環境，實現國有資本和人力資本的保值增值。當實施內部審計的成本小于可預見的損失時，企業的價值相應增加。二是間接價值。一個威懾作用，無論內部審計是否發現問題，但是只要有內審存在，通過日常監督、檢查和評價，會對組織內的經營管理、其他職能產生威懾作用，維持良好的工作秩序，努力改善工作績效。被動的自律行為客觀上導致了組織價值的增加，增強了內部控制力和執行力。

四、增值型內部審計和傳統型內部審計的區別

增值型內部審計已經由傳統審計重檢查糾錯、輕評價治理轉變為檢查與評價、糾錯與治理并重。在審計定位上，由傳統審計維護財經法紀轉變為提升公司價值，服務于公司戰略；在審計職能上，由傳統審計單獨監督職能轉變為監督與服務并重；在審計內容上，由傳統的財務信息審計轉變為財務信息與非財務信息并重；在內審審計方式，由事后審計轉變為事后與事中審計、事前審計相結合；在審計技術方法上，由傳統審計手工操作為主轉變為利用計算機、信息網絡技術，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。

五、內部審計增加價值的途徑

（一）開拓風險管理審計新領域

隨著經濟發展的全球化及國際化程度的加深，公司經營環境日趨復雜，經營風險大為增加，甚至許多企業出現了因風險估計不足而導致破產的現象。實施全面風險管理成為企業發展的首要任務。內審應順應加強風險管理的要求，推動內審由財務審計為主逐步向以風險管理審計為主轉變，既是內審發展的結果，更是受托責任關系發展變化的體現。風險管理審計是內部審計機構對組織風險管理流程的設計和運行的有效性，關鍵風險控制的充分性、風險評估和報告數據的準確性進行獨立審查和評價。內審的核心是站在公司治理的高度，要求內審人員首先有一種風險意識，對企業潛在的風險進行評估、識別和規避。確定風險審計的切入點，不僅要對風險進行定性分析，還要采取定量分析技術手段對風險發生的可能性、影響程度、相關性等進行深入分析。例如施工企業協作關系很復雜，點多面廣，時間跨度也長。在企業內部，是多工種綜合作業；在企業外部，要同建設單位、設計單位、監理單位等協作配合。開展風險管理審計就要從業主資信情況、投標決策風險控制、合同、墊資合同造成融資風險、等全過程進行審計。有的單位采用低價中標，造成成本風險。另外，希望通過工程變更增加造價，但中標后卻很難通過變更實現預期目標,必然造成工程的虧損。所以審計應在投標報價時介入，因為經營部門往往為了部門指標的完成，而不顧項目的風險、盈利能力。另一方面：內部審計還可以通過在企業內部開展風險管理的相關培訓，通過自身對風險的認識影響企業內部管理層，為企業提供價值的增值服務。

（二）更深介入內部控制

對內部控制充分性與有效性的深入評價，有效地找到內部控制中的薄弱環節，向企業管理層和相關部門提出改進內部控制的措施，提高企業的經營管理水平，維護公司資產的安全、完整，保證經營活動的經濟、效率和效果性，繼而增加企業的價值。內部控制分為制度建設評價、制度執行評價和制度保障評價。具體而言，制度建設評價主要評價內部控制是否健全，企業制定的經營方針、政策和規章制度是否符合國家法律法規要求；制度執行評價主要評價各部門執行內部控制制度的有效性；制度保障評價主要是對監管部門職能履行情況評價。對內部控制的審計監督，是企業可持續發展的客觀要求。預警和預防企業經營管理風險。

（三）推動更有效的公司治理趨勢

企業借助股東大會、董事會、經理層構成的公司治理結構來實現內部治理。股東對經營者進行監督和制衡，以合理配置所有者和經營者之間的權利和責任關系，具體表現為公司章程、董事會議事規則等一些內部制度安排，內審部門審計制度安排的有效性、完整性。對治理效果及其治理責任的考察，評價公司治理的效率效果。內審增值體現在治理效率得到提高。內部審計是基于委托代理問題產生，內審增值功能發揮正是依賴于保證治理層級的委托責任的有效履行和向治理層以下層次提供經營風險、戰略風險等增值的咨詢服務。

內部審計的增值功能使得內審在企業價值創造中扮演更為重要的角色。我們相信，內部審計事業必將迎來更加輝煌的明天，煥發出蓬勃的生機。

[1]王浩.淺談如何實現內部審計的增值功能.中國內部審計，2011；9：39-41.

[2]孟曉霖.實施風險管理審計的實踐探索.中國內部審計，2012；5：54-55.

[3]李波，李曉波.增值型內部審計與傳統內部審計比較研究。中國內部審計，2012；2：45-47.