中小企業內部審計工作存在的問題及完善措施

曹承敏 李鳳芹

目前，我國中小企業在國民經濟中的比重已經超過了30%，在我國經濟發展中發揮著越來越重要的作用。但由于受傳統體制和外部宏觀經濟的影響，使得中小企業在內部審計方面存在著與當前市場經濟不適應的情況。內部審計作為現代企業有效管理的重要組成部分，它的加強與應用對小企業發展發揮著重要的作用。

一、中小企業內部審計存在的主要問題

（一）內部審計的審計范圍受到限制

大部分內部審計工作僅局限在事后對財務數據真實性、合法性的查證上，很少事前了解、調查經濟活動的前沿，事中參與經濟活動管理中，難以從經濟層面上發現問題。并且當涉及下屬經濟單位的績效考核、年薪兌現等切身利益時，易淡化管理方面審計，具有片面性。

（二）領導層對內部審計的重要性認識不足

目前，很多企業領導人對內部審計的作用認識不足，錯誤地認為審計就是查賬，是對財務會計的監督，出于節約成本等原因縮小內部審計的范圍，在財務部門中設置審計崗位，形成“財審合一”的局面，使內部審計工作實際上變成了財務會計的自查過程。更有甚者，領導人隨意精簡、變更內部審計機構和內部審計人員。內部審計的獨立性、真實性、客觀性、公正性都受到了很大挑戰。

（三）內部審計機構設置不合理，審計人員素質有待提高

內部審計部門與其他職能部門平行設置，無法對同級部門進行審計，只能審計下屬單位。很多企業較少重視內部審計人員自身發展的內在要求，大多數內部審計人員來自于財會部門，高素質、復合型的審計人員較少，專業技能和實踐經驗欠缺，難以適應現代審計工作的需要。

（四）內部審計的法律、法規不夠健全

我國現行有關內部審計制度的法律、法規大多只有原則性的條款規定，比較籠統，可操作性不強。國家對中小企業內部審計也缺少政府指導及必要的法律支持，導致中小企業在內部審計制度上的缺位和內部審計機構設置上的不規范。

二、出現上述問題的主要原因

（一）對內部審計的模糊定位影響了審計職能的發揮

大多數中小企業近年來為應付針對審計準則的檢查等需要，被動設置了內部審計機構和人員。盡管政府機構及有關部門的指導精神要求或建議將財會部門與審計部門分立，但有些中小企業仍然“財審合一”。有的認為內部審計與提高經濟效益關系不大，也挫傷了內部審計機構和內部審計人員的積極性。

（二）中小企業內部審計的開展缺乏相應的理論指導

內部審計在企業管理和市場經濟建設具有重要作用，除了審計署按照有關法律的規定外，其他部門并未提出規范意見，沒有統一、具體的職業要求。所以，有的中小企業照搬國有企業，有的照搬國外企業，簡單、機械的套用，都沒有認真思考中小企業的內在特征，內部審計工作無法取得預期效果。

（三）內部審計機構缺乏獨立性

內部審計機構是單位內設機構，審計人員與被審計單位的各種利益密切相關，使得內部審計機構及其人員獨立性不強，不可避免的受本單位的利益制約，不能自主的開展工作，作出的審計處理決定也得不到執行。另外，審計過程與審計結論牽涉個人利益，會受到各類人員干擾，久而久之，內部審計便失去了權威性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。

三、完善我國中小企業內部審計的措施

（一）給中小企業內部審計創造良好的環境

國家應建立良好的外部環境，將中小企業內部審計納入國家審計機關業務指導和監督范圍，加快內部審計的立法步伐，進一步完善內部審計法律法規，特別是應對其中一些原則性規定進行細化，對內部審計的實施范圍、機構和人員的職責權限、審計程序方法等作出修訂和補充，并適時制定中小企業專門的法律法規，嚴格規定內部審計程序。

（二）加強對內部審計工作重要性的認識

中小企業領導層應轉變觀念，充分認識內部審計在企業管理中的職能和作用，了解內部審計在企業管理中具有參謀和助手的功能，具有制約、防護、評價鑒證、管理控制和測評等功能。提高內部審計機構和內部審計人員在企業中的地位，提高內部審計人員工作積極性。

（三）合理設置內部審計機構

審計機構隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，作用發揮就越大。中小企業完全可以把內部審計機構置于領導層之下。內部審計機構可實行下審一級制度，并推行聯合審計、輪回審計、定期審計，這樣能發揮內部審計機構的整體優勢。

（四）提高內部審計人員素質，轉變其觀念和工作方法

企業應建立良好的選拔和培養制度，多渠道、多專業選拔內部審計人員，應轉變觀念，拓寬業務知識面，豐富審計理論知識，與時俱進，努力學習和掌握效益審計、IT知識與技能，更新審計知識、方法和手段，推進審計理論和審計技術方法創新，開拓工作思路，提高審計能力。并逐步實現內部審計現代化，保證審計質量，降低審計風險，提高審計效益。

（五）合理確定內部審計工作領域，實現全過程、全方位監督

內部審計工作重點要從傳統的查錯防弊轉向為管理決策及效益服務，要在財務審計的基礎上，更多的開展管理審計、效益審計。它以財務收支審計為基礎，可以涉及企業所有的經濟活動，通過對企業經營流程和內部控制狀況的調查分析，提出改進管理建議，促進中小企業經濟效益的提高。

將審計關口前移，發揮事前審計和事中審計的時效性、詳細準確性、同步性優點，防微杜漸，及時發現和解決問題，對中小企業內部管理制度的完善和執行會起到事半功倍的作用。

內部審計作為中小企業自我約束機制的重要組成部分，應始終保持高度的獨立性、客觀性和權威性，以保證會計信息的真實性，保證中小企業治理體系的健全和有效，促使中小企業健康發展。

[1]趙凱.企業內部審計及風險防范.遼寧經濟，2009.10

[2]杜燕.強化企業內部審計的對策.當代經濟，2010.9

[3]高山.完善當前我國民營企業內部審計的幾點策略.東方企業文化，2011.20

[4]孫良文.民營企業內部審計問題與對策研究—以某民營企業為例.中國管理信息化，2011.6