完善金融審計對經濟安全的意義與對策

陳靜修

現代國家經濟安全表現出更大的復雜性與易變性，因此迫切需要一種機制能夠及時發現并消除國家經濟運行中存在的不安全因素。由于當今世界經濟發展已經產生廣泛的聯動作用，國家經濟安全面臨著巨大的考驗，金融審計是國家經濟安全下的免疫系統，其主要任務是依法加強對金融機構的審計監督，揭示金融機構資產、負債、損益的真實情況，揭露和糾正違規違法從事金融業務活動行為，促進金融機構加強管理、健全制度、依法合規經營，為深化金融改革、穩定金融秩序、防范和化解金融風險、保障國民經濟健康發展服務。

一、政府審計在維護國家經濟安全方面的現狀及問題

（一）審計目標仍停留在真實性和合規性上

我國政府金融審計對象主要是國有商業銀行，目前查錯糾弊、促進金融機構規范財經紀律仍是其主要目標。集中于財經紀律及查錯糾弊審計與民間審計的職能相重疊，不利于最大化利用審計資源。目前政府金融審計的業務主要集中于會計核算虛假、人為調節盈虧、隱瞞收入、亂列支出、違規經營等審計業務，而這些業務只是金融安全中的“點”，整個金融體系才是“面”。相對于金融體系的“面”，“點”固然重要，但不能保證“面”的安全。

（二）審計時間相對固定

以審計署為首的政府審計系統每年都要進行一次“審計風暴”，受到業內外的一致好評，發現了相當多的“違規”事件。“審計風暴”所帶來的良好效果一方面充分體現了政府審計在國家經濟中的重要作用，但另一方面也說明日常性審計的缺失。

（三）審計理念需要更新

國家的經濟安全狀態從安全到不安全的演化，既可能是漸進式的，也可能是跳躍式的。因此，對于金融安全甚至國家經濟安全的維護，應著眼于“預警機制”。但目前“秋后查賬”式的審計理念不足以達到這樣的要求，審計時機與審計理念的“滯后”難以完成受托責任。

二、完善金融審計對經濟安全的意義

（一）有助于國家審計機關加強對金融機構的事前監管力度

金融審計的強制性、客觀性、獨立性、全面性使其能夠以獨特的視角進行金融監管，有助于國家審計機關加強對金融機構的事前監管力度，防患于未然。金融審計以《憲法》為基礎，以《審計法》為核心，能夠確保金融審計的強制執行；審計機關獨立于金融系統，與金融風險的發生沒有直接責任關系，因此能夠客觀、公正地行使審計監督職權。正是金融審計強制、客觀、獨立的特點，使其能夠客觀地提出整改措施及改革建議并確保實施。

隨著金融業日益趨向混業經營，分業監管機制下的監管真空現象愈加明顯。而金融審計可以對整個金融系統進行全面、系統的監督檢查，加強了金融監管的全面性和有效性。

（二）有助于提高金融機構的資產質量及防范和抵御風險的能力

對于我國的金融機構，巨額不良資產是其風險產生、積聚的重要原因之一。而目前金融機構的激勵機制扭曲，單純追求規模，未能把好審貸關，結果客戶的屢屢違約導致銀行蒙受巨額損失。在信用環境未得到明顯改善的情況下，客戶違約導致的大量呆賬、壞賬成為影響金融機構穩健發展的巨大障礙，嚴重影響了金融機構防范和抵御風險的能力。加強對金融機構資產質量尤其是商業銀行信貸資產的金融審計，對于保障金融機構資產質量，防范和化解金額風險意義重大。

（三）有助于穩定金融秩序，促進市場機制的安全運行及穩健發展

金融違規案件涉案金額大、涉及面廣，嚴重影響了金融業的經營秩序以及社會經濟的穩定。實施經常化、常態化的金融審計能夠及時發現潛在的金融風險，有效遏制金融違規案件的發生。

（四）有助于保證會計核算的真實、完整、合法、合規

金融機構普遍存在做假賬的問題，突出表現為報表不實、盈虧不實，還往往存在通過會計操作轉移虧損的現象。相對其他金融監管部門來說，國家審計機關的審計人員具有會計專業背景和審計職業優勢，能夠及時全面地獲取并有效驗證和分析金融機構的會計信息，從而更準確、直接和主動地發現金融機構的經營問題和金融風險所在，對于防控金融風險非常重要。

（五）使金融監管更加及時、到位、有效

對金融監管機構職責履行情況的審計，有助于改善監管機構監管乏力的現況，使得金融監管更加及時、到位、有效。金融監管部門的職責不到位、金融監管機制的不健全也是導致金融風險的重要原因。以往對于金融監管機構，并沒有一超脫的部門對其進行監督檢查，沒有建立起有效的金融監管機構約束機制。對金融機構和金融監管機構的監督檢查，為金融審計奠定了全方位防范金融風險的平臺優勢。

（六）有助于保持我國社會經濟的安全、穩定

對熱錢出入情況的審計，有助于保持我國社會經濟的安全、穩定。當前我國經濟逐步回暖，但是值得注意的是，大量資金流入股市、樓市，造成了嚴重的房地產泡沫。國際熱錢已對我國社會經濟的安全、穩定構成嚴重威脅。雖然國際熱錢的出入涉及多個部門，監管難度很大，但是總結日本和東南亞的經驗教訓，加強對國際熱錢的出入、流向的審計、對涉及熱錢的有關部門如商務部、海關、工商部門、外匯管理局、公安部、證監會、銀監會等部門的職責履行情況的專項監督檢查刻不容緩。

三、加強金融審計在維護國家經濟安全的建議

（一）審計目標轉向保障國家經濟安全

維護國家經濟安全的工作重點在于對經濟風險的控制，在金融安全成為經濟安全核心內容的情況下，則應重點控制金融風險。為了實現保障國家金融安全的目標，政府金融審計可以通過兩個途徑來達到。

其一，審計金融監管部門，主要監督金融監管部門的監管效率與效果。對金融監管部門的審計主要集中于對行政效率與行政違規的審查，配合紀檢部門與反貪部門對監管部門進行責任審計，確保監管部門的行政效率，查處重大違法違紀行為；

其二，對金融企業進行直接審計，建立起日常審計監督體系，對大型金融企業要派駐專門審計人員對其進行日常審計，特別是督促金融企業建立起經濟安全保障體系，并定期對其進行審核，及時發現并消除經濟不安全因素。

（二）金融審計理念從“查錯糾弊”轉向發揮“免疫”功能

在現代政府審計的發展過程中，人們對審計的規律、本質和功能的認識也在不斷深化，最初定位在查錯糾弊，后來發展到國有資產的守護神，進而認識到現代國家審計是民主法治的產物和推進民主法治的工具，是保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”。因而，創新政府金融審計理念，以“免疫系統”理論為指導，充分發揮政府的預防功能、揭露功能和抵御功能，并逐步將審計工作的重心轉移到預防與抵御方面上來，是政府審計工作轉型的應有之義，也是更好地保障現代國家經濟安全的時代要求。

（三）金融審計方式轉向采用預警與控制形式

一般說來，經濟安全狀態連續變化的過程，往往是各種風險因素緩慢惡化，并對整個經濟安全狀態發生作用的過程。因此，能夠在一種經濟安全狀態轉向不安全狀態的過程中發現這樣的變化，及時提示、預警這種變化，果斷采取措施使其轉向安全狀態是最優選擇。實現審計預警與控制機制包括三個步驟，第一步，通過制度變遷使金融企業與機構建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建立方面應給予政策指引；第二步，進行日常性的風險制度執行效果審計。金融企業與機構應定期發布金融風險控制制度的執行情況報告，政府部門應依據該報告結合收集的數據進行鑒證與評價。這種常規性的審計應占到政府審計部門的絕大部分時間，將原來對真實、合法性的審計轉向對執行報告的審計，切實發揮“免疫系統”功能，保持金融生態系統的平衡；第三步，進行金融事件后的例外性審計。政府審計在進行例行性審計的基礎上，還要對金融風險事件發生后的金融企業或機構進行更加嚴格的審計。這種例外性審計只針對發生不利于金融安全事件的企業或者機構，一旦這些企業或機構發生了金融風險事件，說明這些企業或者機構在風險控制制度方面存在著很大的問題，應對其進行重點審計，并提出整改意見。

（四）審計技術轉變為重點審查經濟安全預警數據

除了日常對金融企業或者機構的安全管理情況進行報告之外，政府審計還需要對宏觀金融數據進行收集統計，建立起宏觀預警模型。另外，政府審計還可以發揮其優勢，對重點行業、重點企業的數據進行匯總，為宏觀經濟的運行提出參考建議。當然，這些模型的建立對審計信息化程度要求較高，建立起審計統計數據庫是未來政府審計需要解決的重要問題。

[1]“金融風險、會計監管、資本市場發展”研討會.審計與控制研究中心第2屆學術年會2012（5）.

[2]政府審計在維護國家經濟安全中的作用機制研究——基于“金融安全”的視角.[J]江蘇省徐州市審計局課題組，2009（10）.

[3]顏博.危機后世界金融監管改革及對我國的啟示[J]《財經界》2010.