價值鏈會計核算體系的構建分析

石國云

隨著科學技術的飛速發展和社會需求的不斷變化，現行的會計模式越來越不適應社會經濟環境的變化，企業管理模式由縱向一體化發展成為橫向一體化，這種基于價值鏈的橫向管理模式，可以使企業在最短的時間里找到最好的合作伙伴，用最低的成本、最快的速度、最好的質量贏得市場。因此，價值鏈會計在為企業內部提供決策有用的信息的同時，也可以為外部提供相關信息。

一、價值鏈會計概念

我國理論界知名的會計學家閻達伍教授于2003年首先提出了價值鏈會計這一現代會計概念。他認為，“價值鏈會計主要是針對對企業組織的價值信息和這類信息背后深層次關聯性進行的各類研究工作，這些研究是通過全面收集、適當加工、及時存儲以及合理提供和應用好企業價值信息來加以實現的，開展的各項以企業價值鏈為對象的各種類型的控制活動和管理行為，目的在于促使企業組織的價值鏈可以更好地合乎法規的需要，能夠更加高效、有序地運轉，從而幫助企業組織可以獲取最大可能的價值增值和分配的一種管理活動。”閻達五教授對價值鏈的概念、目標、研究對象、研究內容等方面進行了系統的研究，初步構建了價值鏈會計理論的基本框架，并對價值鏈會計的研究指明了方向。

二、價值鏈會計與傳統會計的比較

（一）會計目標

傳統的財務會計的目標是真實地反映企業的資金運動過程。而價值鏈會計的目標可以表述為：及時供應反映價值創造的各種動態信息，并以這些信息工作作為基礎，制定能夠更好協調價值鏈運轉，從而具備更強價值增值能力的各項管理決策，并采取相應的管理措施落實這些決策的管理控制活動和行為。價值鏈管理可以看做是一個以價值增值為核心內容，持續協調和不斷優化價值鏈結構的管理過程。價值鏈會計的相關工作一定要以價值鏈管理所確定的最終目標和基本要求作為服從和服務的主要目的。

（二）會計假設不同

與傳統會計的會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設相對應，價值鏈會計的四個假設分別為：價值鏈聯盟假設、項目存續假設、交易期間假設和價值計量假設。

（三）會計對象

傳統會計管理活動處理的對象是市場上單獨一個企業組織內部的價值活動，而價值鏈會計管理則對應的是價值鏈內部的全部的價值運動。

三、價值鏈會計核算體系的構建

（一）核算目標

基于價值鏈會計理論的財務會計核算目標是保證財務核心能力形成和發展的動力，即在滿足利益相關者條件下實現企業價值最大化。人力資本、核心能力、企業文化對企業而言就是核心生命力，它是企業綜合實力的反映。因此價值鏈會計核算的終極目標是實現企業價值的最大化，也就是說全面核算企業價值是價值鏈會計核算的本質特征。所以，針對人力資本、核心能力等內容的核算成為推動企業價值上升的關鍵因素，這為實現財務可持續發展提供了條件和可能。

（二）核算對象

價值鏈會計核算的對象為傳統會計核算中所缺失的部分，因此，凡是那些對于企業價值最大化具有重要意義的內外部資源，價值鏈會計核算都應當將其視為對象。

（三）核算方法與手段

企業財務核心能力的會計核算過程雖然從本質上說是對企業本身財務競爭優勢來源的一個發掘和探索，但是在核算過程中特別是財務核心能力的核算過程中不免要與其它企業進行比較，這種對比主要是企業各種財務能力的比較。從理論上說，只有相互競爭的企業才有比較的實際意義，而相互競爭的企業總是生產具有相互替代性的產品，并且在同一市場上銷售，所以在這里從產業視角去選擇有相似背景的企業作為比較的對象。

（四）核算內容的難點分析

1.是價值鏈會計核算中，人力資源的會計確認問題

第一，人力資源是企業可以控制的。企業不可能對人本身擁有所有權，但是企業可以通過支付工資報酬等來擁有或控制人力資源的使用權。第二，人力資源可以用貨幣計量。因為企業花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣計量人力資源的價值成為可能。第三，人力資源是可以為企業帶來未來經濟收益的經濟資源。核算中最主要的部分當屬計量，但是從成本法角度來看，由于人力資源可作為企業的一項資產，而將人力資源資本化后必然涉及人力資產的計價問題，故應按其取得、維護、開發過程中所發生的全部實際耗費作為人力資源的入賬價值。具體包括：1.取得人力資源的支出。2.維護人力資源的支出。指企業為把職工留在企業工作所發生的各項經常性的支出。3.開發人力資源的支出。指為提高企業職工素質和勞動技能而發生的各種支出。上述的各項支出，并非要全部計入人力資源成本并予以資本化，只有那些收益期間超過一年的費用才能予以資本化。

2.價值鏈會計針對企業核心競爭力的核算

首先核算企業的財務治理能力。財務治理能力核算體系包括財務決策控制能力和財務組織協調能力。財務決策是指企業按照一定的財務目標，利用決策方法，從若干備選方案中選擇最優方案的過程，是財務管理中的重要環節。財務決策通常與企業家素質與風格、財務決策程序與規范、決策者風險偏好、決策者個人知識與能力有關。財務控制能力是企業財務管理部門運用一定的方式或手段影響和操縱企業的財務行為，確保企業財務目標實現的一種能力。財務控制則需要考慮財務計劃的完善性、控制過程的完備性、控制方法的先進性、企業的分權程度以及員工的自我調節能力。對于公司的財務決策控制能力難以量化，需要具體的分析來說明。而關于企業的財務組織協調能力的最綜合的反映就是公司的治理水平，而對于公司治理水平，我們選用上海證券交易所研究中心施東暉等的最新研究成果——中國上市公司治理指數來反映。具體來說：公司治理指數=35%×控股股東行為分值+25%×關鍵人的約束與激勵分值+25%×董事會的結構與運作分值+15%×信息透明度分值。

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