淺議全面預(yù)算管理的應(yīng)用和發(fā)展

武 健

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

一、在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性及意義

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有不可替代的重要作用，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)的整體計(jì)劃，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)整體計(jì)劃與相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的分析。現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展與全面預(yù)算管理存在著必然的聯(lián)系，在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理在一定程度上可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)計(jì)劃的順利開展與不斷地完善，同時(shí)可以加強(qiáng)各部門之間的交流與合作，具體來說，全面的預(yù)算管理可以在一定程度上改善企業(yè)未來的經(jīng)營情況，可以起到規(guī)范企業(yè)經(jīng)營控制流程的作用，同時(shí)，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的互相協(xié)調(diào)配合具有一定的積極作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

二、在我國企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題

（一）組織體系的保障不健全。能否做好全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵在于組織是否具有一定的保障功能，按照一般的程序，全面預(yù)算需要建立最高的管理機(jī)構(gòu)委員會(huì)，各級(jí)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都要適當(dāng)?shù)募尤腩A(yù)算管理，盡量選擇專業(yè)人士進(jìn)行管理。但是我國的多數(shù)企業(yè)卻缺乏這一環(huán)節(jié)，而是將其歸類于財(cái)務(wù)部門，影響其功能的執(zhí)行。

（二）管理目標(biāo)模糊不清。在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理最重要的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)管理工作的協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。當(dāng)前形勢(shì)下，部分企業(yè)的經(jīng)營管理人員在缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下進(jìn)行預(yù)算管理，對(duì)短期的行為過于重視，忽視長期目標(biāo)的管理，影響預(yù)算功能的發(fā)揮。全面預(yù)算管理是一個(gè)全面的預(yù)算體系，涉及到多個(gè)方面，由于預(yù)算目標(biāo)的模糊性，導(dǎo)致費(fèi)用耗費(fèi)較大，全面預(yù)算管理的作用無法發(fā)揮。

（三）預(yù)算與考評(píng)機(jī)制不夠健全。從我國當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)來看，在全面預(yù)算管理中存在著重編制、輕執(zhí)行的普遍現(xiàn)象，預(yù)算管理的手段十分落后，相關(guān)的制度不夠完善，缺乏有效地監(jiān)督機(jī)制與科學(xué)的執(zhí)行過程，執(zhí)行的隨意性過于松散，在預(yù)算分析與執(zhí)行的過程中，缺乏深入有效地分析，與企業(yè)的經(jīng)營狀況脫節(jié)。同時(shí)，薪酬機(jī)制與預(yù)算的目標(biāo)不相符，在進(jìn)行考核的過程中，被考核方常常回避主觀因素的影響，而考核人員又過于注重自我的主觀因素，考核機(jī)制的功能無法發(fā)揮。

（四）實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)缺少保障措施。近幾年，我國部分國有企業(yè)開始增加全面預(yù)算管理內(nèi)容，不再滿足于單純的利潤目標(biāo)、成本控制，更多的是參加到生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，細(xì)化量化個(gè)人預(yù)算目標(biāo)，增加績效考核內(nèi)容，充實(shí)資產(chǎn)負(fù)責(zé)預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算，但在眾多的預(yù)算目標(biāo)中，單純靠層級(jí)分解已無法滿足整體預(yù)算目標(biāo)的完成，而且由于部分預(yù)算指標(biāo)的不準(zhǔn)確、不合理，人們也會(huì)用許多方法規(guī)避目標(biāo)，造成了某些預(yù)算目標(biāo)完成較好，但是企業(yè)的長期預(yù)算目標(biāo)或者整體預(yù)算目標(biāo)受到損失。

三、解決全面預(yù)算管理問題的有效對(duì)策

從上文的分析中我們可以看到，當(dāng)前形勢(shì)下，全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中具有重要意義，但是其發(fā)展中仍然存在著一系列問題，有必要采取必要的措施完善企業(yè)的全面預(yù)算管理。

（一）健全組織管理體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立以一把手為組長的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)體系，明確全面預(yù)算管理就是一把手工程，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)的重要組成部分，組建全面預(yù)算中心，專職負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)調(diào)、組織、考核，使其在企業(yè)經(jīng)營管理中充分發(fā)揮調(diào)度、指揮作用，與財(cái)務(wù)管理構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理的兩條主線。

（二）樹立正確的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)實(shí)行全面的預(yù)算管理是企業(yè)整體規(guī)劃與動(dòng)態(tài)控制的有效對(duì)策，是對(duì)企業(yè)實(shí)行全方位的管理對(duì)策，是從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營實(shí)行全面的控制管理，企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)來確定經(jīng)營的目標(biāo)，預(yù)算的目標(biāo)在一定程度上可以反映企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略安排，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展與生存，在指定戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，要充分考慮到資源的優(yōu)化配置，在保證整體目標(biāo)不變的情況下，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況隨時(shí)做出有利于企業(yè)發(fā)展的調(diào)整，保證企業(yè)目標(biāo)的科學(xué)性與可實(shí)現(xiàn)性，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理編制的科學(xué)性。全面預(yù)算管理水平的提高關(guān)鍵在于管理理念，更重要的在于提高企業(yè)管理者的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)管理人員的“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的觀念，形成以市場(chǎng)為需求，以營業(yè)為需求，加強(qiáng)成本管理，提高預(yù)算的效率。

在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理直接關(guān)系到企業(yè)員工自身的利益，各級(jí)負(fù)責(zé)人必須親自實(shí)行預(yù)算管理，這就決定了企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，使其參與到企業(yè)的預(yù)算管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理編制的科學(xué)性，推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）完善內(nèi)部管理機(jī)制。在推進(jìn)全面預(yù)算管理過程中，由于缺乏必要的管控措施和行為規(guī)范，應(yīng)適當(dāng)開展成本績效考核制度、內(nèi)部市場(chǎng)化管理模式、班組對(duì)標(biāo)升標(biāo)管理等，以彌補(bǔ)全面預(yù)算管理的不足，帶動(dòng)個(gè)人工作的積極性，使預(yù)算目標(biāo)不空洞、乏力，變得有內(nèi)涵動(dòng)力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展增加新的增長點(diǎn)。

企業(yè)員工的積極性會(huì)受到企業(yè)的經(jīng)營狀況及激勵(lì)制度的影響，因此，建立健全企業(yè)的激勵(lì)與評(píng)價(jià)機(jī)制是十分必要的，這是保證預(yù)算順利進(jìn)行的重要前提。在實(shí)際的經(jīng)營過程中，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，可以將考核與編制的執(zhí)行掛鉤，將其作為企業(yè)人事管理的重要依據(jù)。

建立具有實(shí)現(xiàn)性的預(yù)算目標(biāo)，使其成為企業(yè)員工的精神動(dòng)力，以物質(zhì)作為一種有效地激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工的積極性，激發(fā)自身潛能的發(fā)揮，從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，發(fā)揮其激烈功能，保證全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語：全面預(yù)算管理作為一種重要的經(jīng)營管理模式，企業(yè)的管理人員必須擁有正確的理財(cái)觀念及經(jīng)營管理目標(biāo)及多方的配合，適當(dāng)?shù)牟扇∮行У卮胧拍軓母旧洗龠M(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

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[2]畢研國.淺談對(duì)全面預(yù)算管理的調(diào)適[J].中國外資，2011（04）.