營改增新政下對融資租賃的影響

潘明勇

引言

營改增首先在上海實行，首先涉及到改革的行業包括兩大類，一類是部分現代服務業，另外一類是交通運輸行業，自2011年1月1日起，12個月內，連續循環累計營業額在500萬以上的主動核定為一般納稅人，其稅率也做了相應調整，其中原來融資租賃行業中的有形動產租賃服務的一般人的稅率由原來的按營業稅百分之五變更為增值稅百分之十七，小規模納稅人則按照百分之三的稅率繳納稅額，可以說此項新政對于融資租賃行業有著很大沖擊，縱觀我國融資租賃業發展，營改增無疑對整個行業未來的發展有著深遠的影響。

一、融資租賃的發展以及相關的情況

1.我國融資租賃業的出現及發展

我國融資租賃行業發展的時間并不是很長，最早出現的時間為上世紀80年代初，此行業是由于承租人對于不同種類設備的需求而應運而生的，一部分承租人并沒有實力或者并不需要購買相關的設備，但是卻需要使用設備來進行生產或者是其他服務，而還有一部分人擁有閑置的設備或者擁有著一部分資金可以投入到租賃行業中來賺取利潤，所以此行業就在有市場需求的情況下應運而生。

我國的融資租賃行業較之其他行業的發展較為緩慢，其中原因是很多個方面的，除了自身的發展受到資金的影響之外，外部的法律法規不健全也是阻礙其發展的一個重要的因素。想要使得融資租賃行業有一個比較良好的發展空間和環境還是需要各方面的積極配合和這個行業自身的努力和進取的，現在實行的營改增新政把融資租賃的行業的稅收納入了增值稅的范疇之內，可以說這樣的改革是對于我國的融資租賃行業來說有著不小的影響。

2.營改增之前我國融資租賃行業的稅率

我國的融資租賃行業的稅率過去是按照百分之五標準收取的，這個征收標準是有明確法律依據的，過去只要是融資租賃行業無論最后物權是否轉移，都是按照百分之五的稅率征收，但如果不是融資租賃行業，只要有物權轉移的，就不按照百分之五的稅率征收增值稅，而是按照增值稅的稅率增收稅款，這樣的規定可以說是對于融資租賃行業的政策放寬。

隨著經濟不斷發展，對于融資租賃行業的營業稅的計稅依據做了更加細致說明和規定，用融資租賃企業收取到的租賃相關的全部收入以及價外費用減去出租相關物品的成本之后的余額作為營業稅計稅基礎。這樣的計稅法律依據和計稅標準雖然看似是對融資租賃行業有一個良好的傾向性，但是從長遠和發展角度來看，抑制了新興的具有發展融資租賃項目的企業發展，并且在一定程度上破壞了融資租賃的整體的公平競爭環境，對于整個行業發展起到了負面的作用，從不同的角度來分析，我國的融資租賃行業以及相關的行業的稅率的改革是勢在必行。

二、營改增的實施以及對融資租賃的影響

1.營改增的具體實施情況

我國營改增的政策在2012年1月1日起正式執行，以上海作為第一站試點運行城市，其稅務征收主要方式為兩種，一種為一般征收，另外一種為簡易征收。一般征收稅率主要分為四檔，有形動產的融資租賃行業的稅率由原來百分之五的營業稅變成了增值稅百分之十七。而簡易征收稅率按照百分之三來收取。其實我國營改增政策的變革主要就是營業稅與增值稅兩個稅種之間的調整和改變，也就是把營業稅并入了增值稅征收范圍，我國的融資租賃行業在內的現代服務行業已經成為了改革的首先涉足領域，這類包括實體商品以及服務的增值稅方面的法律和法規的逐步健全在國際上來說是比較通用的做法。

2.融資租賃行業受到的影響

在營改增新政出臺實行之后，融資租賃行業的稅率看似增加了很多，如果不深入分析，就會認為稅率的增加幅度如此之大，對于業務以及經營方面都會帶來比較大的影響，甚至有些經營者認為如此之高的稅率賺不到錢，甚至有了退出這個行業的想法。但是通過深層次地了解營改增的含義，大家就會發現此項改革對于融資租賃行業來說有著比較深遠并且良好的影響。

（1）營改增拓展了融資租賃行業的發展空間但是同樣存在風險

融資租賃行業的稅負增加，這樣使得過去融資租賃行業那種只管出租收錢的狀態有了一個徹底轉變，很多融資租賃企業為了擺脫困境，就想出了一系列的辦法，其中一項就是租賃公司從購貨商處購買設備的時候，把發票開給承租方，這樣使得承租方減少了承租的時候按照原來的相關法律法規無法取得增值稅發票的成本增加的顧慮，使得融資租賃公司的業務增加很快，能夠擺脫過去業務量總體不足的尷尬局面。雖然諸如此類的辦法可以使得融資租賃行業發展空間得到拓展，但是存在的風險也是不容忽視的，因為雖然融資租賃的企業是實際的設備所有者，但是從表象上看承租方卻是設備的合法所有者，所以一旦實現問題，出現法律糾紛，融資租賃企業就很難維護自己的權益，這是營改增出現之前融資租賃企業所沒有預測到的風險，這方面的問題該如何從根本上得到解決還需要一個漫長的過程去探討，同樣需要完善相關的法律法規才能使得融資租賃行業得到有力的保障。并且此次改革只是涉及到了有形動產的業務，其他方面的融資租賃如何操作并沒有一個明確的說法，這樣就使得其他部門的企業沒有獲得此類的發展空間。

（2）營改增為融資租賃企業向著更加公平的稅收環境發展提供了良好的基礎

前面已經說了過去我國的融資租賃行業的百分之五的稅率只是適用于嚴格意義上的融資租賃企業，其他從事此類業務的企業，卻承擔著百分之十七的稅率，并且完全按照營業來繳納稅金，這樣的稅負就比較嚴重，并且這樣的做法從開始就是不合理的，阻礙了其他想要向著專業的融資租賃方向發展的企業的發展和壯大，資金周轉甚至都會出現困難，雖然看似對于有資質的融資租賃企業是有好處的，但是長此以往，融資租賃行業沒有新鮮的血液輸入進來，勢必對整個行業的發展起到極其負面的影響。

營改增之后的稅率統一，從源頭上使得稅負公平，這樣給予了不同資質的融資租賃行業只要是進行一樣的業務，就要上一樣的稅負，給企業以公平的發展環境。雖然營改增對于稅收環境有了一個比較良好的發展空間，但是對于一些直接租賃的業務，根本就沒有進項的發票，這樣就導致了企業直接按照全額的百分之十七的稅負上稅，這樣可以說企業的負擔就會增加。雖然各地政府對于融資租賃企業有著財政扶持的資金，但是其還是存在著一定的時限問題，超過了一定的時限，補貼是沒有辦法得到的。并且一些其他類型的租賃業務要使得租賃的主體過戶到承租人的名下，這樣就使得租賃業務有著一定的風險性，要避免這樣的風險還需要相關部門配合以及政策不斷完善。國家的稅務總局與相關部門應該積極地了解到融資租賃行業的特殊性，在營改增過程中應該明了基層企業是如何遵照法規進行業務的，并且各地區的企業也應該與地方稅務機關多溝通，這樣才能使得業務能夠得到良好的開展。

（3）營改增使得融資租賃企業的發展方向更加的明確

過去我國融資租賃行業把目光都集中在資金比較雄厚的大中型企業，此類企業有著充足的資金可以支付相關的融資租賃的費用，但是大中型企業雖然數量很多，但是畢竟在我國整個市場經濟里面占有的席位是固定的，而小企業雖然很多，但是在很長一段時間之內是沒有辦法像大中企業一樣和融資租賃企業合作，所以融資租賃企業在小企業這塊市場來說幾乎是塊空白，而小企業融資難也是我國經濟在相當長一段時間之內的問題。所以在營改增的大的改革環境下，融資租賃企業應該與時俱進地把企業的市場進行重新定位，并且經營理念也要多傾向于市場幾近空白的中小企業，這樣才能使得融資租賃的優勢充分發揮出來，但是想要實現融資租賃企業將大部分的精力和目光投入到小企業方向，還需要一個過程。

結論

營改增雖然實行的時間不是很長，但是對于相關行業的影響還是比較大的，尤其是融資租賃行業，融資租賃行業在營改增的新政下受到了很大的影響，無論是在融資租賃的針對客戶群上面，還是對于整個融資租賃的市場方面都起到了很大的影響，客戶群由大型企業繼而轉向小型企業，并且營改增使得整個融資租賃行業的稅負都得到了一個相對公平的均衡，這樣就使得融資租賃行業向著一個更加繁榮的方向發展。其宏觀意義還在于使得增值稅的稅收鏈條得到了進一步的完整，使得整個稅收的鏈條得以傳遞和接續；還有就是可以使得融資租賃行業增強其吸引力。不過營改增只是一個起步階段，在全國范圍實施還需要一個過程，在這個過程中，融資租賃企業要把握好改革的步驟并且積極地改變策略以適應新政策的各個方面。

[1]陳少英.融資租賃“營改增”問題.法學.2012年第7期.

[2]蘇安梅.淺談“營改增”對企業及社會經濟的影響.經濟與法.2012年9月.總第273期.