從利益相關者角度對我國會計目標定位的研究

■周 敏 王一婷 蘭州商學院

現代企業理論認為，在現代市場經濟條件下，企業是由利益相關者構成的“契約聯合體”，利益相關者是與企業共存亡的個人或團體。因此，引入利益相關者理論對我國會計目標重新審視，對推動現代化會計理論與實踐的發展有著十分重要的作用。

一、會計的利益相關者

企業的利益相關者很多，其中在企業中投入了一些實物資本、人力資本、財務資本并因企業活動而承擔風險的利益相關者必將成為會計的利益相關者。

會計的利益相關者主要有以下幾個：

從資本投入來看，股東和債權人是企業的資本投入者，股東希望所投入的資本能夠獲得增值，而債權人的目的是收取定額的利息和本金，他們的利益必然與企業密切相關。

從企業的內部來看，上至管理層下至公司員工，他們都是企業資產的使用者，他們的利益都來源于公司資本的保值和增值，其利益也離不開企業，必然也是會計的利益相關者。

從企業的外部來看，與企業有專用性契約的大客戶和大供應商都為企業提供了穩定的“市場資本”，企業的利益必須滿足他們的訴求。同時，為企業提供了各種公共服務和公共性環境的政府也以稅收的形式參與企業利潤的分配。因此，國家也是會計的主要利益相關者。

二、會計目標的兩種典型觀點

當前對會計目標的研究形成了兩個代表性學派：受托責任學派和決策有用學派。

受托責任關是基于資源所有權上的受托責任而得以確立的。在這種理論下，會計目標是反映受托者對受托責任的履行情況。它的基本內涵可以概括為：（1）受托代理關系的存在是受托責任觀的基石；（2）受托方承擔如實向委托方報告其受托責任的履行情況及結果的義務；（3）隨著社會委托代理關系的外延的不斷擴大，受托人還應承擔向企業的利益相關者報告社會責任的履行情況。

決策有用觀是在資本市場日漸成熟的背景下形成的。在此種理論下，會計目標是提供與經濟決策相關的信息。它重在對信息的特征進行界定并要求會計信息滿足以下幾個特征：（1）信息應該是相關的信息；（2）信息的構成應該是多種多樣的；（3）信息的構成具有復雜性；（4）信息提供的方式應該具有同一性和通用性。

對于我國來說《企業會計準則》的基本準則起到了如FASB的CF的基本作用，它對于會計目標的界定代表了我國會計目標的基本傾向。

2007年1月1日實施的新版《企業會計準則—基本準則》第四條對財務會計目標的規定是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

三、利益相關者理論下我國會計目標的定位

根據上面的分析，我們可以看出會計的利益相關者具有多樣性。因此，對于會計的利益主體應該進行重要性層次的劃分。股東和管理層是最靠近和最了解企業的兩個主體，他們的利益與企業最密切相關。對于資本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而作為股東才是資本增值的最大受益者。所以他們屬于第一重要的主體。而對于債權人和國家兩個主體，債權人無權享受資本增值的部分，其只能是定期收取固定利息，到期收回本金，其風險也相對股東較小。而國家通過稅收的形式參與資本增值的分配時按照固定的比例，企業無法自行控制。所以他們是第二重要的主體。對于其他的會計利益相關者，他們的重要性也就是第三重要層次。

根據利益相關者的重要層次的劃分，我們相信會計目標是會計本質的主要體現，而會計本質最終是要分清利益相關者的責任和權利，那么會計目標有必要符合重要的會計利益相關者的目標。

會計目標的選擇離不開其所在的經濟發展環境。我國的社會主義市場經濟體制剛剛建立起來，目前還處在不斷完善和發展的階段。在這個階段上，我國的證券市場的發展還面臨著以下幾個方面的缺陷：1.證券監管法規不夠健全，上市公司違規成本較低；2.證券監督管理體制不完善；3.上市公司內部治理結構不完善；4.上市公司高管道德缺失，誠信水平有待提升。鑒于目前的市場環境，使得投資者面臨委托人的道德違約風險較高，同時透明的經理人市場尚未建立起來，投資者無法及時有效的對委托人進行全面的考核。因而，管理層自然就有侵犯股東的利益的動機，同時從證券市場上的缺陷管理層可以采取相應的隱蔽的違規行為。。因此，在信息披露的會計目標方面，股東要能夠滿足股東對管理層業績的考核。所以，從股東的角度來看，自然會計目標更傾向于“受托責任觀”。

對于我國的資本市場來說，我國尚未到達美國經濟的發展水平，資本市場的法律法規不健全，經理人市場的道德水平也不太高，這些情況決定了我國的會計目標還會停留在“受托責任觀”之上。伴隨我國社會經濟的發展，資本市場監管法律法規的健全、完善的經理人市場和社會道德水平的提高，未來的會計目標也會傾向于“決策有用觀”，而“受托責任觀”將成為我國會計的一個基本的功能。

四、結論

綜合以上的分析，筆者根據在利益相關者理論的指導，對會計的利益相關者進行甄別和篩選，對利益相關主體進行重要層次的劃分，從而得出他們對會計目標的傾向，結論如下：

在當前時期，我國的會計目標傾向于“受托責任觀”，“決策有用觀”只是作為管理層對下一個會計期間的一種決策參考。而當我國的經濟發展到一定的層面，“決策有用觀”必定將成為主要的會計目標，“受托責任觀”則成為一種基本的會計功能。

本文僅是從利益相關者的角度對會計目標進行了研究，研究角度過于狹窄，利益相關者的分析不夠透徹，研究還存在許多不足之處。

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