企業(yè)財(cái)務(wù)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的影響探究

■鄭 穎 遼寧省綏中縣社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局

2006年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與2001年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了更為完整的框架，在很多方面進(jìn)行了創(chuàng)新，也發(fā)生了很大的變化。顯而易見(jiàn)，這些創(chuàng)新和變化將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析和決策產(chǎn)生更為廣泛的影響。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了很好的落實(shí)和執(zhí)行，也從不同層面上提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和水平。

一、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)核算帳戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其內(nèi)容將會(huì)發(fā)生一定的改變，一些會(huì)計(jì)處理流程也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。例如，《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《金融工具列報(bào)與披露》等新增準(zhǔn)則實(shí)施之后，就要求重新設(shè)計(jì)企業(yè)使用的“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，核算的時(shí)候必須依據(jù)相應(yīng)的計(jì)量原則，并在報(bào)表中列表與披露。此外，企業(yè)在設(shè)計(jì)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”等科目時(shí)也應(yīng)參照《所得稅準(zhǔn)則》，對(duì)遞延的所得稅項(xiàng)進(jìn)行核算。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及企業(yè)管理水平的影響

對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)帳戶和報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整之后，也帶動(dòng)了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其功能的調(diào)整，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)功能的轉(zhuǎn)換就需要自行開(kāi)發(fā)相應(yīng)軟件或直接采用軟件供應(yīng)商提供的軟件。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后將會(huì)大幅度提高企業(yè)的管理水平，金融工具的確認(rèn)與計(jì)量也應(yīng)做好更新銀行信息管理系統(tǒng)的工作。

3.對(duì)會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了一些會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方法，為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，很多企業(yè)需要重述本企業(yè)的會(huì)計(jì)要素。這樣一來(lái)，在重述期，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)將會(huì)發(fā)生改變。比如，根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目按交易性質(zhì)進(jìn)行分類時(shí)，將會(huì)使企業(yè)的“長(zhǎng)期資產(chǎn)”和“流動(dòng)資產(chǎn)”結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。

4.對(duì)稅收核算產(chǎn)生的影響

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，計(jì)算和繳納稅收。與稅收規(guī)定相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、公允價(jià)值使用、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資本化以及費(fèi)用化處理等方面發(fā)生了一定的改變。企業(yè)在進(jìn)行稅收核算時(shí)需要對(duì)兩者的差異進(jìn)行分析和判斷。第二，納稅類別發(fā)生了改變。《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則引入之后，在現(xiàn)行稅制不變的情況下，企業(yè)如果以繳納增值稅為主，在運(yùn)用公允價(jià)值轉(zhuǎn)換并確認(rèn)和計(jì)量投資性房地產(chǎn)之后，很可能需要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)企業(yè)融資活動(dòng)的影響

1.對(duì)企業(yè)融資環(huán)境的影響

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，除了有限的幾個(gè)方面之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已日益與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)趨同也是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀要求和必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步協(xié)調(diào)和趨同使會(huì)計(jì)語(yǔ)言具有較大的共性，也便于接受和理解，這樣也能進(jìn)一步擴(kuò)大融資資源的范圍和渠道，為尋找合適的融資資源提供了便利條件。

2.對(duì)企業(yè)融資成本的影響

由于各國(guó)準(zhǔn)則的差異，如果按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整并開(kāi)展境外融資的話，不僅會(huì)大大增加企業(yè)在審計(jì)方面的費(fèi)用，而且還會(huì)影響融資的速度，增加融資的難度，也會(huì)對(duì)認(rèn)購(gòu)的倍率和效率產(chǎn)生較大的影響。在這些因素的影響之下，企業(yè)的成本也會(huì)隨之增加。

三、對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響

1.對(duì)企業(yè)投資分類的影響

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)投資主要分為持有至到期投資、交易性證券以及長(zhǎng)期股權(quán)投資三個(gè)部分，這種劃分方式可以使投資產(chǎn)品的性質(zhì)與持有目的更為清晰和明確。有時(shí)候企業(yè)出于管理方面的需要，將長(zhǎng)期債權(quán)投資改為持有至到期投資，將短期投資改為交易性證券，這種分類清晰的反映了管理者在會(huì)計(jì)核算上的主觀意圖，而不是由客觀原因造成的。為了企業(yè)的發(fā)展著想，應(yīng)盡量避免隨意更換企業(yè)的投資分類，同時(shí)還應(yīng)完善相應(yīng)的制度以對(duì)管理者和投資者進(jìn)行限制，防止出現(xiàn)人為操縱投資分類的現(xiàn)象。

2.可以更為充分的揭示企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)

引入公允價(jià)值之后，企業(yè)投資產(chǎn)品的現(xiàn)實(shí)價(jià)值得到了較為完整的反映。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以按公允價(jià)值計(jì)量交易性證券的變化，然后將變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益。可以按攤余成本計(jì)量對(duì)持有至到期投資后續(xù)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)，這樣可以在會(huì)計(jì)上對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的反映，從而為企業(yè)管理者更好的把握投資風(fēng)險(xiǎn)提供了便利，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。

3.使財(cái)務(wù)管理的難度增大

投資是政府、企業(yè)或個(gè)人的一種綜合性的經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡管準(zhǔn)則對(duì)投資的分類比較明晰，但在實(shí)際操作中由于投資品種繁多，投資項(xiàng)目的實(shí)際情況又千差萬(wàn)別，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不一樣，規(guī)范和核算的難度往往很大。同時(shí)，企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目品種的時(shí)候需要按照相關(guān)要求進(jìn)行財(cái)務(wù)論證，涉及到投資的初始確認(rèn)和計(jì)量、選擇和確定公允價(jià)值、后續(xù)計(jì)量原則、提取減值準(zhǔn)備等很多方面，另外還要考慮對(duì)稅收、損益以及權(quán)益的影響。這樣一來(lái)，就會(huì)增大企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，對(duì)財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求。

四、對(duì)企業(yè)股利分配政策的影響

1.對(duì)剩余股息政策的影響

剩余股息政策是指在最佳資本結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)要先滿足投資需求，用于分配的只是剩余的部分。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了資產(chǎn)負(fù)債分類，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也可能發(fā)生相應(yīng)的改變。另外，由于現(xiàn)金流與稅后利潤(rùn)無(wú)法保持一致，這就要求企業(yè)以剩余利潤(rùn)分配股利及其比例的時(shí)候，除了要看稅后利潤(rùn)之外，還應(yīng)該看企業(yè)現(xiàn)金流的情況，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的管理。

2.對(duì)穩(wěn)定股息政策的影響

企業(yè)為了向市場(chǎng)表明企業(yè)的發(fā)展很正常、很穩(wěn)定，向投資者派現(xiàn)時(shí)往往采用穩(wěn)定的股息。推行新準(zhǔn)則之后，將公允價(jià)值的變化計(jì)入了損益，虧損并不能決定企業(yè)的現(xiàn)金流，同樣企業(yè)的利潤(rùn)變動(dòng)也不等同于現(xiàn)金流發(fā)生了變動(dòng)。因此，向投資者派現(xiàn)的時(shí)候，企業(yè)賬面利潤(rùn)不是唯一的決定因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)同時(shí)考慮經(jīng)營(yíng)之外的因素對(duì)現(xiàn)金流和凈利潤(rùn)的影響。

3.對(duì)固定股息政策的影響

所謂固定股息政策是指公司長(zhǎng)期按股利占盈余的比率來(lái)進(jìn)行股利支付的政策，這樣就使企業(yè)盈余與股息聯(lián)系的更為緊密。一般來(lái)說(shuō)，確定股利支付率的時(shí)候，不僅要對(duì)企業(yè)的帳面盈余給予關(guān)注，還要關(guān)注帳面盈余之后的現(xiàn)金流支撐力，如果沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流作支撐，只是單純的按照企業(yè)的帳面利潤(rùn)來(lái)確定股利支付率，可能會(huì)使企業(yè)采取借債的方式派發(fā)股息成為可能，這樣就大大增加了企業(yè)的資金成本。

五、對(duì)企業(yè)預(yù)算管理以及業(yè)績(jī)考核的影響

1.對(duì)預(yù)算控制模式的影響

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都實(shí)行預(yù)算控制的管理模式。這種預(yù)算控制模式與企業(yè)績(jī)效之間的聯(lián)系十分緊密，同時(shí)隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)文化以及管理者的管理方式等變量的改變而發(fā)生相應(yīng)的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算管理環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)成果也發(fā)生了相應(yīng)的變化，對(duì)預(yù)算控制模式也提出了新的要求，也進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)預(yù)算控制模式的發(fā)展和變革。

2.對(duì)預(yù)算職能及實(shí)現(xiàn)途徑的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算職能部門、經(jīng)營(yíng)單位等與預(yù)算聯(lián)系緊密的環(huán)節(jié)會(huì)逐步轉(zhuǎn)變預(yù)算觀念，企業(yè)的預(yù)算控制體系也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變革。企業(yè)需要認(rèn)真分析和評(píng)估新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)各方面的影響，也需要對(duì)預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性進(jìn)行重新判定。由于新準(zhǔn)則實(shí)施前后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況不具備可比性，因此，在新準(zhǔn)則實(shí)行之前，要經(jīng)過(guò)模擬調(diào)整使實(shí)施前后的預(yù)算期具有一樣的口徑，這樣才能進(jìn)行比較。

六、總結(jié)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施必然會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)帶來(lái)一定的影響，也會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)的分析和決策。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高自己的職業(yè)水平和判斷能力，以充分發(fā)揮新準(zhǔn)則的作用，為企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展服務(wù)。

[1]柳樺.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（24）.

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