高新技術企業成本會計內部控制和風險投資分析

■平思宇 河南大學工商管理學院

一、高技術企業發展的現狀

在長期的企業發展演化中，中國高新技術企業已經取得了很大的成就，全國53個高新區相互融合形成了集群式發展，其產值達到全國總產值的10%左右，且有大幅度增長的趨勢。中國高新技術企業還形成了廣泛的產業分布，不僅擁有一系列的重工業企業，也廣泛涉足信息技術，通信技術，生物科學技術產業。但是在全球化的浪潮中，我國高新技術企業的弊端日益顯現出來。主要表現在以下方面：

1.缺乏健全的會計核算體系

高新技術產業因其發展的復雜性，成本對象的的多樣性，難以劃分成本類別，導致直接費用和間接費用的劃分界限比較模糊，。尤其是高技術企業在研發成本占很大比重的前提下，其廢品損失，停工損失的劃分很不明確，產品分析仍然局限在單一動因分析，不能向多動因分析方法拓展。而且企業管理人員視企業成本預算為兒戲，通常僅憑自己的主觀臆斷隨便填一個預算數敷衍了，無法達到節約成本的目的。而企業的成本分配是一個復雜而又繁瑣的工作，高技術企業很難恰好選擇適合自身情況的成本分配方法。

2.缺乏戰略成本管理和價值鏈分析的理念

所謂戰略成本管理就是結合企業自身的生產經營特點，資金流的運動，營業利潤和成本的變化趨勢，在現代企業成本管理思想的指導下，把企業的成本控制管理與企業的長期發展戰略結合起來，用發展的眼光對企業進行全方位和全局性的定位。而中國的高技術企業往往局限于“吃飽”，不能謀求長遠的發展。在生產經營過程中，僅注重成本核算的局部，生產的單一成本控制，不能有效利用價值鏈聯系整個生產過程的整合作用；忽視產品研發，生產，營銷，售后五個要素的聯系，不能有效的利用成本會計系統控制的系統論，控制論和方法論。

3.進步的可持續性較差

因高新技術企業普遍研發周期長，甚至有時面臨研發成果尚未市場化就被淘汰，高額的投資不能在短期得到有效回報，使大量的現金流不能有效的轉化為生產力，資本不能進行價值創造和價值增值活動，喪生生存和發展的能力。因此資本是企業運動的動力，是高技術企業發展的新鮮血液，是企業生產經營活動的一切保證，資本對企業的支撐是其他要素資源無法替代的，聰明的經營者會將企業的資本的變現和流通作為孜孜不倦追求的目標。

二、解決問題的對策

中國高技術企業前進中遇到的諸多問題時刻提醒我們要不斷的改進，汲取世界其他國家的發展經驗，謀求長足的發展，使企業更好的適應國際環境的變化。下文從企業成本會計控制和風險投資兩個方面提出解決問題的對策和建議：

1.發揮企業成本會計控制的作用

成本控制是企業成本會計管理的核心，它可以在生產經營過程中不斷的發現實際成本脫離定額成本的偏差，及時的采取措施，使企業的生產經營更符合成本目標，使成本耗費被控制在合理的范圍內，防止低效、內耗和失誤。為此，根據企業生產經營特點，我們把對企業成本會計控制分為事前控制，事中控制，事后控制。企業的成本控制是涉及到企業生產經營的全過程，同樣價值鏈分析也是從市場調研，產品開發設計，生產工藝準備到產供銷全方面。因此我們在價值鏈的前提下來研究企業的成本控制，力圖在企業生產經營的各個環節控制成本，實現成本的目標管理。企業的價值鏈包括研究與開發，設計，生產，營銷，配送，售后服務六個要素，價值鏈上的每一個要素的變動都會影響企業的成本。

（1）事前控制

事前控制是在產品正式投產之前進行的一系列的控制。事前控制主要是對活動最終產出的確定和對資源投入的控制，其重點是防止組織使用的資源在質和量上產生偏差。事前控制的基本目的是：保證某項活動有明確的績效目標，保證各種資源要素的合理投放。在價值鏈的條件下，事前控制的環節包括研究、開發與設計。由于高技術企業的創新來自于生產實踐和技術發明，其研究開發設計的費用相對較高，不僅包括研發費用，研發人員工資還有固定資產的攤銷，高尖端技術設備的引進。所以我們應對研發設計費用實行超前性成本控制。

首先，設計部門應在項目正式實施之前進行可行性論證，根據調研的結果初步分析，評審項目未來的消費人群，市場需求能力，市場競爭力，潛在的經濟收益，以此決定下階段的工作方向和目標。其次，加強資金的利用效率，切實使耗費的資金能提高產品的質量或顯著改善產品的性能，提高產品的檔次和科技含量；對主要項目實施重點控制，根據企業的目標成本嚴格編制預算報告，精細規劃企業未來的經濟活動。在考慮企業長期利益的前提下，合理分配研發環節各項成本，使費用成本更精細化，減少資金的占用。對成本耗費異常的項目實施例外管理，查清消耗的原因，重新衡量該花費是否必要，是否可以得到控制，是否能直接或間接促進企業提高成本效益，力圖用最低的成本設計出最佳產品，消除不必要的成本和過度的品質。根據項目的價值性、先進性、成熟性，有選擇的，重點的實施，使技術創新實現企業效益的增長，以免造成盲目投入，浪費企業資金，妨礙生產的順利進行。

（2）事中控制

事中控制是在企業生產經營過程中進行的成本控制。生產經營成本的控制直接影響產品成本的決策和投入市場后的定價，進一步影響企業的利潤。在價值鏈的作用下，事中控制的環節包括生產、營銷和配送。主要涉及生產工人，生產計劃的安排，材料的采購，產品的耗費，廢品的損失，設備的更新和完整，運輸配送體系和銷售系統。生產成本是企業最關注的成本，因此對生產成本應采用主動型成本控制。

采購環節在生產中可謂是重中之重。在采購中要注重原材料價格差異和原材料質量差異。在不同采購時期原材料的價格可能不一樣，采用的運輸工具不同，臨時訂貨導致的緊急采購，也會使價格出現差異。因此要確定合理的經濟訂貨量，經濟儲備量。因為如果訂貨次數多勢必會增加運輸費用，如果訂貨次數少，每次的訂貨量勢必會增加，存貨量相應增加，影響倉儲費用和保管費用，還有原材料在存放過程中的自然損耗。所以確定合理的經濟訂貨量可以優先的降低采購成本，同時原材料的及時供應可以使企業免受物資短缺的損失和停工損失。

生產計劃的制定可以說是生產過程的靈魂。生產計劃代表的是生產的流程，狹義的生產計劃管理是指以產品的生產過程為主線進行的成本計劃管理，包括生產組織、生產分配和生產調度工作。合理的生產計劃可以有效的組織生產，提高生產的效率，減少非生產性耗費。生產進度的控制主要包括：投入進度控制、工序進度控制和產出進度控制。通過生產進度的控制可以及時了解產品進入到哪一步，合理的調整生產，減少廢品損失，劃分經濟責任，保證生產的按時完成，減少企業違約的風險，改進生產經營管理，減少企業的運營成本。

營銷和配送體系在市場經濟下是企業資本運營的關鍵。通過這個階段，企業可以使商品有效的轉化為企業生產過程的營運資本，形成生產—銷售—生產循環往復的生產系統，促使企業再生產過程的順利進行。營銷投入的費用直接影響企業的銷售量，營銷費用越高，預期的銷售量越大。但是營銷費用的增長是有限度的，因為銷售量經過連續增長，總會達到一個飽和點。因此我們在追求利潤最大化的前提下，必須進行營銷費用最低化的控制。在微觀經濟學中，邊際成本與平均成本是一個非常重要的關系，即邊際成本相交與平均成本的最低點時，這個最低點稱為經濟有效點。因此企業應該把成本調到平均成本的最低點，這樣不僅可以使成本最低，還可以實現自身的目標利潤。

生產階段的費用不但龐大而且費用種類非常復雜，涉及到生產的方方面面，包括管理費用、制造費用、銷售費用、工資費用、待攤費用和固定資產維護保養費等。因此主動性成本控制要調動企業成本管理人員，普通員工的積極性和主動性，使他們主動圍繞成本目標的實現，充分挖掘降低目標的潛力，進行權利的下放。成本控制不再是管理部門的職責而且也是基層人員的責任，對目標成本進行有效的分解，落實責任成本，使每個人有明確的成本控制任務，實行責權利相結合，既有實施成本控制相應的權利，也有自身承擔的成本控制責任。

（3）事后控制

事后控制主要是在企業生產經營過程之后進行的成本控制。在價值鏈下，事后控制包括售后服務。售后服務是對企業整個作業鏈存在情況進行改正，以增加產品的附加值，因此應該實行全面成本控制。產品售后服務成本的大小取決于產品的質量的好壞。產品質量優質，其售后服務的成本相對較低，同時企業生產經營過程的精細作業可以大大減少售后服務的成本。因此售后服務成本控制在優化售后服務結構的同時，更重要的是加強事前控制和事中控制，提高事中控制的有效性。

售后服務成本按照其成本性態分，可分固定成本和變動成本。固定成本不隨產量的變動而變動，只依賴事先制定的計劃。售后服務的變動成本是隨商品銷量的增加而增加，而變動成本又分為有益的變動成本和無益的變動成本。為了吸引和方便消費人群而提供的費用，屬于有益的變動成本。對于有益的成本，并不是任其漫無目的的增長，也要將其控制在合理的范圍內。對于有益的變動成本實施曲線控制，以較小的費用達到所需完成的任務，對于無益的變動成本控制，則是提高產品質量，減少廢品發生，避免偷工減料，以次充好。

2.發揮風險投資的作用

高新技術企業與風險投資的融合在一定能程度反映了技術和資本的結合，在發展的初期，高技術企業在未來財務結構、信用、業績等方面存在高度不穩定，主要依靠個人追加資金，難以承擔高額的負債成本，使其很難通過銀行進行籌資和融資，無法擴大再生產。而技術的創新需要資本市場的支撐，風險投資的出現使資金需求在很大程度上得到滿足：風險投資作為新型的融資工具拓寬了資本供給的渠道，彌補了企業資本的缺口，豐富了企業的發展方式；促進高技術創新，推動了高技術成果的商品化、市場化和產業化的力度，使科技成果從潛在生產力轉化為現實生產力；實現資本與市場經濟的對接，促進高技術企業的健康發展。風險投資作為高技術企業的孵化器與助推器，促進技術轉化與技術擴散，是高技術企業成長中必不可少的發動機。蘋果、微軟和雅虎正是在風險投資這股新生資本力量的幫助下脫穎而出。這些頂尖高技術企業成長的案例無不在告訴我們風險投資對于高技術企業的發展壯大意義非凡。因此要構建高技術企業技術創新和風險投資相融合的體系，不僅要鼓勵風險投資機構參與高技術企業的風險投資，更要激勵他們參與投資后的經營管理，發揮其增值服務能力和項目監控能力。有了風險投資家的時時監督，投入的資本才能更有效率的運用。

三、結語

在工業化、市場化和國際化的進程中，高技術企業的成長壯大不僅要從源頭著手，控制價值鏈下每一生產要素的成本，進行價值工程分析，剔除無用的功能，壓縮一切不必要成本，制定合理的分配制度、明確的分配方法和分配標準以及一整套完整的核算程序，發揮成本優勢戰略。同時我們更應該發揮風險投資的重大作用，促進產業結構升級和資本擴張，迅速搶占技術的制高點，把成本控制上升到戰略層次，夯實產業基礎，增強投資者預期。適應經濟和資本市場國際化發展的潮流，實現高技術企業跨越式發展。

[1]周朝琦.《成本控制》[M].成都：西南財經大學出版社，1999.

[2]丁庭選，郭玲玲.《現代企業成本管理研究》[M].鄭州：河南大學出版社，2007.

[3]孟憲昌.《風險投資與高技術企業成長成都》[C].成都：西南財經大學出版社，2003.