試論企業應收賬款的風險控制

■陳國莉 江蘇省淮安工業中等專業學校

一、管理應收賬款的意義

應收賬款是伴隨著賒銷而發生的，《會計準則》對應收賬款的定義是：企業在生產經營過程中因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。在資產負債表上，應收賬款列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業周期內收回的應收款項。應收賬款產生的原因：

首先是商業競爭。這是應收賬款產生的主要原因。除了依靠產品的質量、價格、營銷手段、售后服務等手段外，賒銷也是擴大銷售的一種手段，可以在一定程度上增加產品銷量，提高市場占有率。但有些企業考慮片面，在未對付款人進行資信度深入調查和對應收賬款的風險作正確評估的情況下，便盲目地對其進行賒銷造成應收賬款有增無減，居高不下。

其次是信用機制不健全。這是形成應收賬款的又一主要原因。市場經濟、信用經濟占主導地位，但由于社會主義市場經濟進入我國的時間較短，很多企業對于誠信經營還沒有深刻的認識。企業對客戶的信用等級、經營能力和財務狀況等也缺乏相應的了解，也會造成應收賬款發生容易收回難。

二、應收賬款對企業生產經營和財務狀況的影響

1.企業應收賬款存在的現狀

應收賬款是企業對外銷售產品、提供勞務等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位所占用的本企業的資金。

2.應收賬款對企業生產經營的影響

（1）對企業生產經營的正面影響。①擴大銷售。在激烈的市場競爭中，賒銷是擴大銷售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷的促進銷售的作用較明顯，對企業銷售產品、開拓市場具有更重要意義。②降低存貨、減少開支。企業持有存貨，要增加管理費、保險費、儲存費等支出，但是持有應收賬款就不會有上述支出。

（2）對企業生產經營的負面影響。①占用企業的生產經營資金，降低資金的周轉速度。②形成壞賬損失，影響企業經營業績。

3.應收賬款對企業財務狀況的影響

應收賬款的增加會造成企業資金成本和管理費用增加，同時還會夸大經營成果。因為我國的會計記賬基礎是權責發生制（收付實現制），當期發生的賒銷額全部計入當期收入，賬面利潤的增加不能表示如期實現的現金流入，因此在一定程度上夸大了經營利潤，加大風險成本。由于企業未能形成現實的現金流入，但已經計入當期收入，便會增加稅金等費用支出，加速企業的現金流出。

三、應收賬款的風險控制

1.事前控制

（1）設置專門的信用管理部門。該部門的作用是對銷售部門提出的賒銷申請，根據事先制定好的授權審批制度進行審批。因此，這個部門應收集相關客戶的資料，在審批前對客戶的資信狀況進行審查，詳細了解客戶的經濟性質、資金狀況、主營業務、經濟效益管理水平和以往的信譽記錄等，經過仔細評估后再決定是否給予賒銷，并將最終的審查結果記錄于賒銷申請單上。

（2）制定合理的信用政策。所謂信用政策，是指企業對應收賬款管理所采取的原則性規定，包括信用標準、信用條件和信用額度三方面。①確定正確的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本判別標準。②建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但它實際上也是企業愿意對某一客戶承擔的最大風險額，確定恰當的信用額度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失。

2.事中控制

（1）一旦客戶經營狀況等出現異常并有可能危及到本企業賬款的順利收回，信用管理部門應及時書面通知會計部門，由會計部門督促相關銷售人員及時催收賬款。

（2）會計部門定期向賒銷客戶寄送對賬單。這種做法可以確保雙方在賬款數額、還款期限和還款方式等方面一致。對客戶提出的異議及時查明原因，做出相應調整。

3.事后控制

（1）賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員催收款項。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關決策機構進行審查，以確定是否夠確認為壞賬，若確認，應做出相應的會計處理，在賬面上核銷該筆應收賬款。但是，信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其他狀況好轉，有還款的可能，應及時通知會計部門并進行催收。

（2）建立壞賬準備金制度。無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要商業信用行為存在，壞賬損失便不可避免。為了遵循謹慎性原則和可比性原則，企業應對可能發生的壞賬損失進行估計，提取建立彌補壞賬損失的準備金。隨著信用經濟的發展，許多企業因為盲目賒銷，其壞賬和呆賬逐年升高，利潤減少，甚至生產經營難以繼續，面臨破產或重組。因此，企業要加強對應收賬款的管理，隨時準確地對其風險進行分析和控制，更大程度地增加真正的投資收益。

總之，加強對應收賬款的風險控制應該是企業的一項重要的管理任務。要加強對銷售人員的管理，防止出現為個人利益而盲目進行賒銷的行為；企業應設置專門信用管理部門來管理應收賬款，不能只由財務部門來處理，特別是應收款項較多企業。所以，企業一定要重視加強對應收賬款的風險防范和風險控制。