資源稅對煤炭企業生產影響的實證分析

陳婧 夏虹

改革開放以來，我國經濟持續高速增長，但是這種增長卻是以犧牲環境為代價的粗放型增長模式。時至今日，這種經濟模式給我們帶來的負面影響已經到了不容忽視的地步。人們越來越意識到環境和資源保護的重要性。在這種背景下，資源稅被認為是調節資源使用和保護環境的一項工具而越來越得到人們的重視。自1982年開征資源稅以來，資源稅一直飽受學界的爭議，而政府也在不斷地嘗試對資源稅進行調整，試圖使資源稅能實現開征時的預期目標。2010年，溫總理再次在政府工作會議上強調要加快資源稅改革的步伐，于是資源稅改革的問題又重回人們的視野。本文采用占中國總能源70%以上的煤炭作為研究對象，嘗試利用定量的研究方法對生產的作用以及與能耗之間的關系進行研究，更直觀地反映現行資源稅對煤炭企業生產的影響，期望能作為改革資源稅的參考依據。

一、文獻回顧

國外對資源稅的研究歷史長、范圍廣，其理論成果也相當豐富。早在1931年，霍特林就發表了可耗竭資源經濟一文，提出了資源稅收會降低資源的期初產量，提高后期的產量，從而調節不可再生資源在時間上的分布，即“時間傾斜”理論，政府則可以利用稅收來調節控制資源的使用。Dasgupta等認為，資源價格的變化速度與資源的消耗速度成同方向變化，因此可以利用稅收來影響資源的價格，從而干預資源的開采速度。MargaretE.Slade認為資源稅稅率的變化率和市場利率的大小決定了資源稅對資源開采的影響。Hung則從社會福利角度研究資源稅的征收方式，得出比起從量稅，從價稅帶來更多福利。Bovenberg，Goulder等通過CGE模型對資源環境對產業布局效率的影響進行研究。國外的各項研究表明政府可以通過稅收政策有效調節資源的開采和使用，并且可以將資源稅結合環境污染、福利等問題綜合考慮。

而我國國內學者對資源稅也多有研究。鄧海峰、吳珊對資源稅進行研究，發現征稅范圍過窄計稅依據不科學，稅率偏低，并且對庫存部分不進行征稅導致資源的積壓和浪費。施文潑則認為資源稅的最大弊端在于其從量征收的水平于企業層面已“無關痛癢”，因此當務之急是改革資源稅的計征方式并提高稅負水平。蒲志忠、沈承梅等認為資源稅屬于生產要素稅，所占稅收比重過少，導致我國嚴重的收入分配問題和可持續發展問題。國內研究大多認為現行資源稅有諸多不合理的地方，政府需要改變從量的征稅方法，并且提高賦稅，但這些研究大多數從定性的角度進行研究，對其缺乏定量研究。本文針對這一點，嘗試使用定量的研究方法研究資源稅對生產效率的影響，直觀地反映資源稅對生產的影響和對資源保護的情況，為進一步研究資源稅的改革提供依據和參考。本文選取了占中國能源生產70%以上的煤炭行業作為研究對象。

二、模型

柯布道格拉斯函數是經濟學經典生產函數，在研究中被廣泛運用，本文同樣使用柯布道格拉斯函數的擴展形式。Rashe和TatomE與上世紀70年代將能源要素引入該函數后，帶有能源要素的C－D生產函數得到了大量學者的認同和使用，本文同樣采取該函數作為模型:

其中xiR表示產業資源稅的總額，但是嘗試引用上述模型直接進行回歸分析后，發現多數參數無法通過t值的顯著性檢驗，在觀察數據后，發現資源稅占產業總體稅收的比重與能源消耗和生產可能存在某種聯系，因此對模型進行修改，得到

其中Yi是第i年的原煤產量，Ki是第i年的固定資產原值，Li是第i年的行業平均從業人數，Ei是第i年的能源消耗，xi是資源稅的比重的變化對生產規模的影響。為了方便進行線性回歸的分析，將其轉化為對數形式，公式兩邊取對數，得到如下等式:

這個公式中αxi表示資源稅的比例對資本的產出彈性的影響，βxi表示資源稅的比例對勞動力的產出彈性的影響，γxi表示資源稅的比例對能源的產出彈性影響，而δ則表示剔除了資本、勞動力、能源消耗對生產力的影響后，資源稅的比重對生產效率的影響。

三、數據

從國研網、中宏產業數據庫、中國統計年鑒中選取相關數據。由于2001年前后統計方法的不同，2001年前的產業資源稅數據無法取得，故只能從2001開始選取。又因為我國統計數據發布的滯后性，2010年及以后的數據在本文完成之時，無法完整取得，故只取2001－2009年的相關數據，整理如表1所示:

?

利用stata11.0，使用最小二乘法對其進行回歸分析，得到結果如下:

SourceSSdf MSNumber of obs=9 Model.5318641844.132966046F(4，4)=489.58 Residl.0010863744 .000271593Prob＞F=0.0000 R－squared=0.9980 Total.5329505578.06661882Adj R－squared=0.9959 Root NSE=.01648 lnvol coef. Std.Err t p＞ |t|[95%Conf.Interval]x1－ .0060255.0172321－ 0.350.744－ .0538695.0418185 x2.2632755.06755473.900.018.0757135.4508375 x3.1391182.02377795.850.004.0731002.2051362 ratio－ 2.698723.309169－ 8.730.001－ 3.557114－ 1.840332－cons2.874783.061529646.720.0002.703953.045617

由回歸結果得出:

由回歸結果可知，該回歸方程F值很大，落入拒絕域，拒絕原假設，表明該回歸方程有意義。參數α是負數，這意味著資源稅的增加會降低對固定資產的生產效率。這會使得企業和投資人選擇減少投資資本，特別是對固定資產的投資，抑制對煤炭行業投資的積極性，但是該變量的t值過大，可以認為這種影響并不顯著。β是0.263，意味著資源稅的增加會提高勞動力的生產效率，資源稅每提高百分之一，人力資源的產出效率將會提高0.26%，這對人力資源而言是一個促進作用。雖然資源稅的增加會略微降低對煤炭行業的固定資產資本投入，但是會增加人力的使用。γ是0.139，表明資源稅比重的增加會提高能源的產出彈性，增加能源的生產效率。短期內，在價格穩定的情況下，資源稅的提高勢必會造成成本的上漲，而企業又無法將價格轉移給消費者，這樣迫使企業用開發新技術等方法來增加能源的生產效率，降低每單位產品的能耗，從而減少成本，因此，資源稅的比重與單位產品能耗呈反向關系。δ是－2.699，這意味著資源稅比例的增長對煤炭行業而言，將會抑制其生產經營規模，降低其生產，減少整個行業的經濟效益。盡管資源稅比重變動會引起各生產要素的產出效率變化，這些變化有正方向和反方向變化之分，但綜合來看，對于整個行業而言還是會起到抑制作用，這可能是由于資源稅的提高造成了成本上的壓力，而企業在短時期內由于技術原因等因素無法完全消化成本，才形成這樣的結果。

四、結論與建議

從回歸結果來看，首先，資源稅比重提高時煤炭行業會改變生產要素的投入比例，固定資產的投資會減少，但是企業可以通過使用更多的人力資源或者更好的技術來減少損失，但是總體而言，提高資源稅的比例會對煤炭企業生產起到抑制作用。再者，要發揮資源稅保護資源環境的功能，在提高資源稅絕對值時，要重視其占總體稅收的比例。資源稅的比重越高，單位產品的能耗就越低。很明顯，如果資源稅在保護環境，減少能耗的同時，會縮小煤炭企業的經濟規模。

我國目前的情況是，國民生產總值雖然保持長時間的增長，但是其代價卻是嚴重的資源消耗和環境污染，我國的資源消耗已大大高于世界平均水平，保護資源和環境到了刻不容緩的地步。實行可持續發展的國策，進一步發揮保護環境資源稅的作用，資源稅的改革勢在必行。但是保護資源的同時勢必會造成經濟上的一定損失，而我國的能源結構又是以煤炭為主要能源的，對煤炭的過度依賴使得我們對煤炭資源稅進行改革時，必須小心翼翼。因此，對煤炭企業資源稅進行改革時要注意平衡資源保護和經濟效益兩方面。對于資源改革，從從量計征改為從價計征是趨勢，在測定煤炭資源稅稅率上要謹慎，避免給整個煤炭行業造成過于沉重的經濟壓力，這對我們而言，也會產生不利的影響。

[1]鄧海峰，吳珊.我國資源稅改革現狀及走勢[J].環境保護與循環經濟，2010，(8).

[2]蒲志忠.現代稅收視角下的礦產資源稅[J].中國國土資源經濟，2008，(7).

[3]施文潑.資源稅改革若干問題辨析[J].中國財政，2011，(16).

[4]徐曉亮.資源稅改革中的稅率選擇:一個資源CGE模型的分析[J].上海財經大學學報，2011，(2).

[5]李紹榮，耿瑩.中國的稅收結構、經濟增長與收入分配[J].經濟研究，2005，(5).

[6]張明文等.碳稅對經濟增長、能源消費與收入分配的影響分析[J].技術經濟，2009，(6).

[7]劉偉，李紹榮.所有制與經濟增長和要素效率提升[J]. 經濟研究，2001，(1).

[8]朱學敏等，資源稅對煤炭產業生產效率的影響的實證研究[J].中國石油大學學報，2012，(4).

[9]Hotelling.H.The Economics of Exhaustible Resources[J].Journal of Political Economy，1931(39):137 － 145.

[10]Hung N M，QuYen，n V .Specific or ad valorem Tax for an Exhaustible Resource[J] .Economics Letters， 2009(10):132－134.

[11]Dasgupta P，Heal G M.So on The Taxation of Exhaustible Resources[J].Public Policy and the Tax System，1980，25(3):432－497.

[12]E slade M，Taxation of Non－renewable Resources at Various Stages of Production[J].Canadian Journal of Economics，Canadian Economics Association，1986，19(2):281 －97.