加強施工企業內部會計控制的思考

○張捷

（江蘇省揚州市城市照明管理處）

內部會計控制是現代企業管理的重要手段，是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必要條件，也是企業在激烈的競爭中立于不敗之地的有效途徑。實行內部會計控制可以確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行，提高會計信息質量，規范企業會計行為，保護資產安全，防止和糾正錯誤和舞弊行為。加強施工企業會計內部控制，必須完善內部控制制度，加強施工成本控制，實施全面預算管理，重視內部審計監督。

隨著我國經濟的高速發展和人民生活水平的逐步提高，建筑產業在國民經濟中所占的比重越來越大，建筑施工行業作為國民經濟的支柱性產業，屬于高風險的行業，具有成本投入大、施工周期長、工程點多、涉及面廣、涵蓋工種多、單件產品價值高等特點，制定企業的內部控制措施必須考慮施工企業自身特點。只要存在著經濟活動與管理活動，就存在著內部控制。內部控制是企業的一種自律行為，是現代企業管理的一項重要內容，貫穿于企業經營活動的各個環節，是企業管理的有效手段。內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制整體框架的核心，是保證企業正常運轉與管理效益的基礎。內部會計控制實質是對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。我國財政部印發的《內部會計控制規范》，稱“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。內部會計控制包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。內部會計控制能夠規范企業會計行為，提高會計信息質量，加強資金有效運用，保障資產安全完整，防范企業經營風險，提高企業經營管理水平，實現企業的經營目標。內部會計控制是企業內部發展的必然要求，加強內部會計控制能夠確保國家法律法規和企業內部規章制度的貫徹執行，規范會計行為，提高會計信息質量，確保企業各項資金安全運行，提高資金使用效率，保護資產安全完整，減少損失浪費與損失，增加經濟效益，有效防止財務風險，提高企業管理水平和經營能力，提升企業的綜合競爭力。

一、完善內部控制制度

內部控制活動存在于企業生產經營活動的各個環節，貫穿于企業內部管理的全過程中，內部控制制度是施工企業內部控制的核心。內部控制制度是企業遵循國家法律法規，保護資產安全完整，提高企業運營的效率，實現經營目標而采取的各種政策和程序的組合。制定施工企業內部控制制度，必須合理設置崗位，明確規定各崗位的職責權限，做到制度管人，責任到人，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成內部各崗位之間相互制約、相互監督的制衡機制。施工企業在接到項目時，首先應根據項目的施工要求做好施工項目的進度計劃，制定完善的工程項目質量與安全控制制度，加強合同訂立、項目審批、物資采購、資產處置、資金使用、工程結算、賬款回收以及工程竣工等環節的控制與管理。其次每完成一項業務活動應由彼此獨立的兩個部門或人員有相互制約關系的兩個以上的控制環節來完成，不能由一個人同時履行多種職責，確保各個崗位每項業務或環節都能按規定制度辦理，保證在不同的部門和崗位要進行互相檢查和監督。實現授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、授權批準與審核監督等相互分離，經辦人員必須在授權范圍內行使職權和辦理業務，對主要業務的控制須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序。完善施工企業內部控制制度，有利于維護財經紀律，規范會計行為，提高會計信息質量，及時堵塞漏洞，消除隱患，保證項目工程質量和各項資產的安全與完整。

二、加強施工成本控制

在市場經濟條件下建筑市場競爭越來越激烈，施工企業成本的高低對企業的經濟效益和競爭力有著直接的影響，成本控制的好壞關系到企業的生存和發展。成本控制是施工企業內部控制的核心內容，施工生產過程是施工企業成本控制的核心階段。施工生產過程是指從材料投入到施工生產再到施工產品完工的過程，是成本發生的主要階段，是企業內部控制的中心環節。施工企業內部控制必須以施工生產過程成本控制為重點，認真核定施工工程材料費、人工費、機械費等成本項目的預算定額，將企業成本控制項目進行細化和量化、層層分解，給每一個責任部門制定成本控制的目標。在施工生產過程中，施工企業成本包括直接成本和間接成本。材料費、人工費、機械費等構成了直接成本。企業通過確定目標成本，加強施工階段的人工費、材料費和機械費的成本管理，完善成本控制責任制，將目標成本層層落實到各部門和各個生產環節，有效地控制施工費用的支出，防止損失和浪費，建立有效的成本控制制度。材料費是企業成本控制的主要部分，加強材料費用控制，必須采取招標方式，實行批量采購，降低材料成本，加強材料在采購、運輸、保管、領料、使用的各個環節中的責任制；控制人工費可以根據勞動定額計算出定額用工量，按一定比例承包給領工員或班組，有效利用工時，實行獎懲制度，提高勞動效率，實行分部分項工程勞務小包或勞務大包，分包成本本著“量入為出”的原則，降低人工費成本；機械費成本控制表現在，必須合理利用機械設備，加強機械設備的日常維護保養，保證機械的正常運行，降低機械使用費用，提高機械使用效率。間接成本控制程度直接反映企業的管理水平，可以按照受益原則分擔負擔費用，需要精打細算，節約使用。

三、實施全面預算管理

施工企業內部控制主要依靠預算管理去實施，全面預算管理是施工企業實施內部控制的關鍵，是企業實現內部控制目標的重要手段，也是企業強化經營管理，增強競爭力，提高經濟效益的有效途徑。施工企業全面預算管理是一種綜合管理，貫穿于企業生產經營活動的全過程，涉及到企業的方方面面，是全方位、全過程的管理。施工企業必須以項目經營為主體，突出項目部的經營主體地位，建立以項目部為主體的責任預算體系，確保企業預算總目標得以實現。施工企業的預算管理主要是項目部部門預算，各項目部作為企業總體預算的具體執行單位，施工企業的成本和利潤主要來自項目部，項目部是成本控制中心，其成本核算對象是項目部的各個單項工程成本。項目成本控制包括成本預測、計劃、實施、核算、分析和考核，項目部在承攬工程后，根據工程特點和施工組織設計，編制人工費、材料費、機械費、業務招待費等費用項目的預算計劃。建立項目部責任預算機制，部門預算要緊緊圍繞預算目標，落實責任制，確定項目內部的目標成本，并把成本指標層層分解，分口落實到各個部門和責任人并進行層層控制，項目目標力求細化到具體項目，降低工程成本。強化預算剛性約束，必須把企業各項成本費用的支出納入預算管理，嚴禁搞任何形式的預算外支出。做到“無預算不開支、有預算不超支”，掌握預算執行進度，及時分析預算情況，糾正預算執行中存在的問題。企業要定期對各責任部門的預算執行情況進行考核，將預算執行情況與員工的經濟利益掛鉤，把預算執行責任真正落到實處，組織生產經營活動，及時發現預算偏差，提出和落實解決方案，努力完成責任預算目標。

四、重視內部審計監督

內部審計在現代企業經營中扮演著越來越重要的角色，實施內部審計是施工企業內部控制的基本內容和方式，內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，作為內控制度的一個重要組成部分，對企業經濟活動的合法性、真實性和有效性進行審查和評價，既是內部控制整體的一部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對其內部控制的再控制。建筑施工企業應設立內部審計部門，內部審計作為企業內部管理，相對于外部審計更有利于加強管理、提高效益，內部控制執行的有效性需要內部審計進行客觀、公正的評價。建立有效的以“查”為主的內部審計監督防線，加強對各部門崗位責任履行、業務審批授權程序、材料采購、資金運用管理、機械租賃、合同簽訂與執行等方面進行記錄和評價，監督企業內部的各項規定的落實和執行情況，控制工程成本，確保工程質量，加快工程進度，了解執行中存在的問題，定期地對企業內控制度進行評價和修正，加強對財務收支的審計，對工程項目進行經濟效益審計，確保會計信息真實有效。找出薄弱環節，反饋給單位負責人，提出建設性意見，以便單位負責人及時改進工作，完善企業內部控制制度，強化會計監督職能。內部審計對會計核算進行再監督，是對企業的會計資料的可靠性和完整性進行審核與檢查，對企業資產運用的途徑、有效性等進行監督與審核。內部審計有利于促進企業各部門遵守會計制度，強化內部會計監督，提高會計信息的準確性與可靠性，能夠加強企業內部會計控制的力度，可以通過對內部控制制度的健全、有效程度和執行情況進行審查監督與評價，并提出管理建議和意見，來促進企業形成好的控制制度，并在執行中不斷完善。

綜上所述，激烈的市場競爭、瞬息萬變的市場環境使得我國建筑施工企業面臨諸多風險和嚴峻挑戰。建筑施工企業由于企業自身生產流動性的特點和產品的特殊性，其內部控制體系的建立，是一項復雜的系統工程。建筑施工企業要想緩解任務開發的難度，謀求生存和發展，提高其核心競爭力和經濟效益，勢必要強化內部控制。內部會計控制是現代企業管理的重要手段，是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必要條件，也是企業在激烈的競爭中立于不敗之地的根基。內部會計控制是現代企業管理的一項重要內容，是施工企業進行內部管理的需要，貫穿于企業經營活動的各個環節，與企業其他管理制度相互交叉、相互配合和相互補充，能夠完善自身內部的經營管理機制，起到事前預防，事中、事后及時發現工作漏洞的作用。加強施工企業會計內部控制，必須完善內部控制制度，加強施工成本控制，實施全面預算管理，重視內部審計監督，才能提高企業會計信息的質量，提高資金使用效率，保護企業資產安全與完整，防止企業經營決策失誤與經濟腐敗，提高企業經營活動的盈利能力和管理效率，保證企業生產經營活動正常有序地進行，提升企業的聲譽與市場競爭力。

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