淺談行政事業單位內部會計的控制

○魏智明

（中國地質科學院礦產綜合利用研究所）

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部頒布〔2012〕21號文《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行。行政事業單位應在此框架內，根據自身情況建立內部控制體系。行政事業單位通過建立和完善內部會計控制制度，加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制，自覺執行內部會計控制制度，從而防止營私舞弊現象的發生，優化財務管理。單位內部審計是對內部會計控制執行監督的使者，可通過對內部控制健全性、有效性的測試，揭露內部會計控制中的薄弱環節，提出改進建議，對促進行政事業單位完善內部控制，增強科學管理意識，提高整體管理素質和管理水平發揮重要作用。新的經濟環境催生新的管理倫理和方法，作為財務管理負責人員，必須根據形勢需要對內部會計控制做出動態調整，從而完善機制，推進控制創新，力求內部會計控制適應時代發展，做到與時俱進。

一、行政事業單位內部會計控制建設的重要性

1、內部會計控制是單位內部控制的重要組成部分及中心環節

內部控制作為單位自我調節和自我制約的內在機制，處于單位管理中樞神經系統的重要位置，而內部會計控制是單位內部控制的重要組成部分。內部會計控制因其是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。而內部會計控制的綜合性最終表現在其控制內容都歸結為資產、結余分配、成本這些綜合價值指標上。

2、內部會計控制是規范會計工作秩序的需要

會計工作依法有序的進行，是會計工作發揮職能作用的重要保證。我國現行的會計法規制度和單位內部會計管理制度雖對內部會計控制問題有相應的規定，但由于執行不力，導致會計業務內部及其他業務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內部會計控制制度，使之成為單位內部管理的自發行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。

3、內部會計控制是發展社會審計行業的需要

對于審計機構來說，本單位的內部會計控制制度是否規范、健全，可直接決定注冊會計師、注冊審計師采取何種審計方法。內部會計控制制度與審計業務之間的密切聯系，決定了他們之間相互促進的關系，即社會審計對內部會計控制制度的建立健全有重要促進作用，會計內部控制制度的建立健全為推動社會審計工作打下良好的基礎。

二、行政事業單位內部會計控制存在的問題

1、會計內部控制意識淡薄

內控意識是內控環境中的關鍵內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基礎性保證。有的單位缺乏內部控制理念，一些單位領導對內部會計控制制度的重要性認識還不到位，重事業發展、輕內部管理，甚至缺乏對內部會計控制知識的基本了解。同時財務人員控制意識不強，也沒有明確的崗位責任約束，“內部牽制”原則等得不到真正的落實。

2、預算控制比較薄弱，部門預算執行不嚴

預算控制是內部控制的核心環節。雖然行政事業單位大都實行了部門預算制度，但部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調整項目仍然很多，彈性較大。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。有的單位沒有將部門預算在單位內部按組織體系進行細化，預算編制比較粗糙，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求，沒有對單位各部門經費審批人實行責任預算約束，因此部門預算執行不理想。

3、財務與業務管理脫節，風險防范意識薄弱

財務管理工作成敗的關鍵因素就是人，特別是內部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質的專業人員。但在現階段，由于一般行政事業單位內部會計核算較為簡單，大部分單位內部的財務部門只起到“核算”、“付款”的作用。一些預算外項目如房租收入、項目收入往往只負責對收入記賬，而對收入定價是否合理、是否按合同及時進行收取、是否做到應收盡收等未能實施必要的財務監控。

《內部會計控制規范》突出強調了建立風險控制系統，而在財務管理上普遍存在風險控制不嚴謹的現象：一是會計崗位安排不盡合理，記賬人員、保管人員、經濟業務決策人及經辦人沒有很好的分離制約，存在不相容崗位兼職現象，沒有建立很好的分離制約機制；二是財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；三是內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員為空缺，紀檢當審計的現象比較普遍；四是單位的內部會計控制還沒有覆蓋到所有會計人員和各個業務環節。

三、加強行政事業單位內部會計控制制度建設的措施

行政事業單位應通過建立和完善內部會計控制制度，加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監督的完善的內部會計控制制度。只有建立了完善的制度，才能為單位的財產安全提供一個強有力的保證。

1、增強會計控制意識，建立完善內部控制制度

《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識到建立單位內部會計控制度是保護資產的安全與完整、堵塞漏洞、防范風險最好的措施。單位負責人、會計機構負責人要充分熟悉單位各部門的工作流程，深入到基層才能發現管理上的漏洞，從而制定出適合本單位的會計控制制度。處理會計業務時，經辦人及各崗位工作人員要明確自己在內部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡機制，充分調動整個內部會計控制隊伍的積極性，形成單位內部會計控制人人參與、人人有責的良好的內部控制環境。

2、強化財會人員控制責任意識，執行好內部控制制度

首先，加強財會人員的控制責任意識，樹立強烈的崗位責任意識，促使單位內部會計控制有效實行。還要加強對會計工作人員進行職業道德和反腐倡廉教育，使其充分認識到會計信息失真的重大危害，自覺執行內部會計控制制度，從而防止營私舞弊現象的發生，優化財務管理。

其次，行政事業單位應結合業務特點和機構設置情況，明確各崗位職責、權限范圍，明確職責分工，建立有效的制衡機制。內部控制的關鍵點為不相容職務的相互分離、相互制約。對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時兼任。這一控制制度的建立使經濟業務在處理時，各部門之間、人員之間的工作相互勾稽、互相制約。這樣責任明晰，可達到避免道德風險和經營風險，堵塞管理漏洞的目的。

最后，還要建立完整的會計處理程序。強化原始資料要先經過會計人員及內部相關部門檢查和監督后，再進入審批和記賬等環節，對于已處理的會計信息或單位財務業務，一定要進行復核，強化財會人員責任心和實際把關能力，防止違紀違規問題的發生。

3、加強實物資產管理，落實責任，保障資產安全

行政事業單位固定資產財務核算特殊，更應加強實物資產管理。可建立財產清查制度，而且要明確規定財產清查的范圍、期限、組織程序，保證財產清查制度得以具體落實，也為有關管理部門監督檢查財產清查制度建立和執行情況提供可靠依據。一要建立完善的實物資產采購、驗收、入庫、領用、計量、維修的崗位責任制。二要建立嚴格的財產清理制度，明確財產清查的范圍、期限、組織程序，通過定期或不定期的清查，發現資產的盈虧、毀損與報廢情況，及時查明原因，并按規定的權限和程序進行處理。三要對貨幣資金、有價證券、存貨等變現能力強的資產建立嚴格的管理制度，嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，明確責任，保障資產的安全、完整。

4、加強全面預算控制情況的分析

全面預算是行政事業單位財務管理的重要組成部分，它是行政事業單位為達到既定目標編制的業務、資金、財務等年度收支總體計劃。單位的全面預算控制要求規范單位預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執行。行政事業單位應該編制預算實施計劃，把各個項目的實施進度詳細準確地確定下來，把實施任務落實到部門和責任人，建立嚴格的審批制度。定期反饋預算執行情況，預算執行完畢應對預算執行情況進行分析、考核并采取改進措施；做到事前、事中、事后對預算項目進行實施監控。還應明確規定財政預算資金實行責任人限額審批，超出限額的實行集體審批，重大項目支出由單位辦公會議討論決定，嚴格控制無預算的資金支出。預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發生。

5、強化審計監督職能，完善內部控制制度

對于行政事業單位而言，內部審計是內部會計控制系統的重要組成部分。內部控制制度設計合理、執行有效，需要內部審計部門和外部審計力量共同予以保證。內部審計不應只是獨立的問題發現者，而應成為推動內控改革的監督者。內部審計既是內部控制的重要組成部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計通過對內部控制健全性、有效性的測試，揭露內部控制中的薄弱環節，提出改進建議，對促進行政事業單位完善內部控制，增強科學管理意識，提高整體管理素質和管理水平都發揮重要作用。強化內部審計的作用，不僅要提高內審職能的地位，保持其與被審計部門的獨立性，還要設置專職人員，確保內部審計人員獨立行使職權。另外，還可以借助外部審計機構對行政事業單位內部控制制度及其實施情況進行評審。

總之，在現代經濟迅猛發展的新形勢下，內部會計控制制度的建設及實施是一項任重而道遠的工作，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，建立與之相適應的內部會計控制制度顯得尤為重要。新的經濟環境催生新的管理倫理和方法，作為財務管理負責人員，不僅要加強自生的業務修養，而且還必須密切關注經濟發展和會計動態，注重控制理論創新和機制創新，并根據形勢需要對內部會計控制做出動態調整，從而完善機制，進而推進控制創新，力求內部會計控制適應時代發展，做到與時俱進。

[1]財政部：行政事業單位內部控制規范（試行）財會〔2012〕21號[Z].

[2]王洪華：企業實施內控制因注意的幾個問題[J].財務與會計，2012（11）.

[3]張慧君：加強事業單位內部會計控制淺析[J].金融經濟，2008（8）.

[4]孫彥永：淺析科研院所加強內部控制的實踐[J].財務與會計，2012（8）.