基于內(nèi)部控制的外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新研究

○張瑩

（湖北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程日益加快，特別是我國加入WTO后，我國企業(yè)與國際間的交往必將更加頻繁，市場給外貿(mào)企業(yè)帶來無限商機(jī)的同時(shí)，也在其間隱藏了較大的風(fēng)險(xiǎn)和許多不確定的因素。雖然外貿(mào)企業(yè)具有很強(qiáng)的發(fā)展前景，但它仍處于初級階段，尚未發(fā)展成熟，在財(cái)務(wù)管理方面存在許多問題，如何解決這些問題讓外貿(mào)企業(yè)真正走出去是擺在我們面前的一道課題。

當(dāng)前新形勢下，我國外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著非常重要的角色，2012年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值為51.93萬億元人民幣，比上年增長7.8%，其中外貿(mào)業(yè)全年進(jìn)出口總額38667.6億美元，比上年增長6.2%。可以看出，外貿(mào)企業(yè)的作用非常重要，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如何處理好企業(yè)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系是本文即將研究的課題。

一、外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題

1、財(cái)務(wù)預(yù)測、分析、控制及參與決策的能力欠缺

近幾年來，我國外貿(mào)企業(yè)市場比較活躍，包括企業(yè)合并，交易規(guī)模快速擴(kuò)張。這些并購重組業(yè)務(wù)均涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題，按照目前相關(guān)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)分為一般性財(cái)務(wù)處理規(guī)定和特殊性財(cái)務(wù)處理規(guī)定，不同的處理方式對各方繳納的企業(yè)所得稅影響自然不同。

2、集中采購有名無實(shí)，銷售價(jià)格管理機(jī)制不靈活

對于外貿(mào)業(yè)務(wù)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)預(yù)測、分析，采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及職工隊(duì)伍管理能力和財(cái)務(wù)關(guān)系等方面對采購有極高的要求。購進(jìn)的各類物品并不通過配送中心，而是直接快速送到各加盟企業(yè)門面店，新鮮易損商品更是由公司總部直接填制收貨單和發(fā)貨單，但商品的價(jià)款和會計(jì)核算仍由總部處理，內(nèi)部核算制度不規(guī)范。供應(yīng)商向業(yè)主提供設(shè)備采購過程中所需的服務(wù)，如技術(shù)規(guī)格書的審核、編制詢價(jià)文件、召開廠商協(xié)調(diào)會、設(shè)備檢驗(yàn)、催交、運(yùn)輸、接收及開車調(diào)試服務(wù)等。通常這類合同的計(jì)費(fèi)方式是以供應(yīng)商所投入的人工時(shí)量為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的。此外還有一些其他采購供應(yīng)合同方式，合同方式無好壞之分，采取何種方式主要從利潤和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)兩方面綜合考慮，因?yàn)槔麧櫤惋L(fēng)險(xiǎn)成正比。

3、企業(yè)用工數(shù)量多，綜合素質(zhì)不高，管理能力欠佳

對于外貿(mào)企業(yè)容易出現(xiàn)不合規(guī)的問題，則要求合并企業(yè)必須具有一批通曉財(cái)務(wù)知識的管理人才。此外，在購并業(yè)務(wù)中保持與財(cái)務(wù)部門的良好溝通也是必不可少的，在業(yè)務(wù)處理中遇到不明白、不清楚的問題，及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，可以將風(fēng)險(xiǎn)化解在事前。

4、財(cái)務(wù)關(guān)系不清、權(quán)責(zé)不明，費(fèi)用控制缺乏彈性

企業(yè)總部與分公司之間，從準(zhǔn)備、合并意向形成、分公司業(yè)務(wù)具體執(zhí)行一直到合并后特定期限內(nèi)，都需要關(guān)注相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素及其變化，及時(shí)評估后果，并根據(jù)情況作出相應(yīng)調(diào)整。但主觀上使得一些管理措施難以推行和落實(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售及售后的核算與管理，總部和各分公司的財(cái)務(wù)核算及利潤分配還存在一些問題。

二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的重要性

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。如何籌好、用好企業(yè)資金，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

1、外貿(mào)企業(yè)資金籌措

外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營需要大筆雄厚的資金，特別是流動資金。盡管外貿(mào)企業(yè)資金一般都比較雄厚，但也常常會因庫存積壓、到期債權(quán)（貨款）不能收回等各種各樣的原因出現(xiàn)企業(yè)資金困難，影響企業(yè)正常經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，從而產(chǎn)生資金籌措問題。一般說來，外貿(mào)企業(yè)資金（包括流動資金）可以通過以下幾種渠道、方式取得：一是調(diào)撥資金：即外貿(mào)企業(yè)通過國家財(cái)政或上級主管部門撥給資金，這曾經(jīng)是我國外貿(mào)企業(yè)資金的主要來源。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展它將逐步減少。二是銀行資金：即外貿(mào)企業(yè)向各商業(yè)銀行籌得的借貸資金，是外貿(mào)企業(yè)資金的主要渠道、來源。三是其他企業(yè)資金：指外貿(mào)企業(yè)從其他企業(yè)獲得的資金，包括企業(yè)間資金拆借、企業(yè)聯(lián)營、入股、商業(yè)信用等。四是職工或社會資金：指外貿(mào)企業(yè)以發(fā)行股票或債券方式從企業(yè)內(nèi)部職工或城鄉(xiāng)居民手中籌集的資金。上述渠道、方式對企業(yè)籌資者來說各有利弊。外貿(mào)企業(yè)必須根據(jù)自己所需資金數(shù)量、籌資時(shí)間、速度、成本、風(fēng)險(xiǎn)等，在綜合分析、通盤考慮的基礎(chǔ)上適當(dāng)選用。

2、外貿(mào)企業(yè)資金使用管理

外貿(mào)企業(yè)資金管理包括流動資金、固定資金和外匯管理三部分。其中，流動資金管理是外貿(mào)企業(yè)資金管理中的重要內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)必須在對本企業(yè)資金情況進(jìn)行認(rèn)真統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)流動資金供求做出準(zhǔn)確分析預(yù)測，把企業(yè)流動資金按合理的比例進(jìn)行分配，以便企業(yè)能及時(shí)支付商品的進(jìn)貨及其他各項(xiàng)費(fèi)用的支出，提高資金使用效率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。一般來說外貿(mào)企業(yè)可以通過下列方法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，一是合理核算商品的收購成本，認(rèn)真按計(jì)劃收購、銷售商品；二是努力加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理和各項(xiàng)計(jì)劃的銜接，減少不合理的資金占壓；三是認(rèn)真加強(qiáng)出口收匯的各種結(jié)算管理，提高資金到位與使用效率。

3、外貿(mào)企業(yè)成本和利潤核算

（1）外貿(mào)企業(yè)成本核算。外貿(mào)企業(yè)成本包括進(jìn)口成本和出口成本。其中，外貿(mào)企業(yè)出口成本主要指企業(yè)出口收入美元所花國內(nèi)人民幣的成本，是影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素。它主要由商品進(jìn)價(jià)、國內(nèi)加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、商品檢驗(yàn)費(fèi)、利息、工資等組成。

（2）外貿(mào)企業(yè)利潤核算。外貿(mào)企業(yè)利潤是外貿(mào)企業(yè)商品銷售收入減去銷售總成本后的差額。它反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，是企業(yè)經(jīng)營的最終財(cái)務(wù)成果，一般通過出口商品盈虧額和盈虧率計(jì)算。

總之，外貿(mào)企業(yè)必須在不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營成本和利潤核算的基礎(chǔ)上，有針對性地加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議與對策

1、建立健全全面預(yù)算管理體系

針對外貿(mào)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)預(yù)測、分析、控制及參與決策的能力欠缺問題，我們可以從全面預(yù)算管理入手。而全面預(yù)算管理要有效地發(fā)揮作用，主要依賴于組織體系的構(gòu)建。構(gòu)造一個有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)著重注意三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：制定預(yù)算目標(biāo)、設(shè)計(jì)預(yù)算編制的流程和建立預(yù)算管理的組織體制。稅收優(yōu)惠條件的承續(xù)范圍最終要和是否滿足特殊性稅務(wù)處理的條件相聯(lián)系，因此企業(yè)在選擇確定合并方、合并價(jià)款支付方式等時(shí)，需要關(guān)注對未來納稅事務(wù)的影響，減少不必要的納稅負(fù)擔(dān)。

2、規(guī)范連鎖企業(yè)內(nèi)部核算制度，建立責(zé)任會計(jì)體系

集中采購和銷售機(jī)制存在的問題則需從多方面入手，其中規(guī)范內(nèi)部核算制度，建立責(zé)任會計(jì)體系是必不可少的措施。外貿(mào)企業(yè)購并業(yè)務(wù)是一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)，需要整合的資源多，涉及的范圍廣，有時(shí)需要跨越多個年度，因此需要外貿(mào)企業(yè)在合并的各個環(huán)節(jié)都要注意相關(guān)的稅務(wù)處理要求和規(guī)定，并根據(jù)業(yè)務(wù)的變化和程序的變動不斷更新、完善相關(guān)稅務(wù)資料，防止意外操作或疏忽遺漏給外貿(mào)企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或由此帶來損失。從準(zhǔn)備、合并意向形成、購并業(yè)務(wù)具體執(zhí)行一直到合并后特定期限內(nèi)，都需要關(guān)注相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素及其變化，及時(shí)評估后果并根據(jù)情況作出相應(yīng)調(diào)整。

3、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段，重視財(cái)務(wù)管理

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)自上而下形成重視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)尚，重視財(cái)務(wù)預(yù)算、營運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)控制等工作，緊緊圍繞企業(yè)目標(biāo)，這樣才能逐漸解決外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所面臨的各種問題。通常處在經(jīng)營不佳、財(cái)務(wù)困難情況下的外貿(mào)企業(yè)會被其他企業(yè)合并，此時(shí)可能存在瞞稅、漏稅問題。而在特殊性財(cái)務(wù)處理方式下，被外貿(mào)企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)是由外貿(mào)企業(yè)來承繼的，這意味著被并外貿(mào)企業(yè)納稅義務(wù)履行狀況可能會給外貿(mào)企業(yè)帶來不良影響。如果被并外貿(mào)企業(yè)存在規(guī)模較大的未盡應(yīng)盡稅額，則后續(xù)外貿(mào)企業(yè)存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、實(shí)施信息化財(cái)務(wù)管理

外貿(mào)企業(yè)通過運(yùn)用一定的計(jì)算模型，對已信息化的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工處理，從而起到對財(cái)務(wù)管理和決策的支持作用。因此，應(yīng)對經(jīng)營各環(huán)節(jié)的狀況及時(shí)反饋和跟蹤，對庫存、銷售、資金等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)警，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，提供外貿(mào)企業(yè)整體運(yùn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)指標(biāo)，為經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。信息化財(cái)務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的基本方向，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從實(shí)際出發(fā)，整體規(guī)劃，循序漸進(jìn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，制訂財(cái)務(wù)信息化方案，按照“總體規(guī)劃、分步實(shí)施、突出重點(diǎn)、先易后難”的原則，積極引進(jìn)開發(fā)運(yùn)用財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化信息處理系統(tǒng)，逐步引進(jìn)、消化、開發(fā)使用國際先進(jìn)的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成，從技術(shù)上解決財(cái)務(wù)信息不及時(shí)、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后等問題。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)或者管理型財(cái)務(wù)軟件，它系統(tǒng)集成了固定資產(chǎn)管理、采購管理、銷售管理、存貨管理等財(cái)務(wù)管理功能，并包含了對成本控制和人力資源管理的部分內(nèi)容。隨著企業(yè)需求的不斷發(fā)展和逐步完善，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息處理系統(tǒng)可以跨部門使用，實(shí)現(xiàn)購銷存業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化管理，使企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動信息充分共享，消除信息“孤島”現(xiàn)象。因此，該系統(tǒng)對企業(yè)加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的資金控制、減少具有重要作用。

四、結(jié)語

外貿(mào)企業(yè)作為21世紀(jì)商業(yè)模式的主流是非常具有發(fā)展前景的，從其直營連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等多種經(jīng)營擴(kuò)張方式以及統(tǒng)一核算，分級管理，票流、物流分開的特點(diǎn)中可看出其與其他企業(yè)的不同。面對世界性的經(jīng)濟(jì)低迷、國內(nèi)的通脹壓力以及我國的外貿(mào)企業(yè)所處的尚不成熟的市場，我們應(yīng)該深度剖析其財(cái)務(wù)管理方面存在的各種問題，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，逐一解決，各個擊破。對此，可建立全面預(yù)算管理體系、會計(jì)體系、計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)，發(fā)展特許經(jīng)營，加強(qiáng)職工隊(duì)伍來尋求外貿(mào)業(yè)務(wù)的發(fā)展思路。

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