附條件的銷售退回賬務(wù)處理簡捷方法探討

摘 要：銷售時(shí)能合理估計(jì)退貨可能性的情況的附有銷售退回條件的商品銷售在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，目前的教材及參考書都是一個(gè)相同的處理方式，事實(shí)上是可以簡化成容易理解的方法的，把銷售退回時(shí)的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解一下便容易理解和記憶了。

關(guān)鍵詞：附條件 銷售退回 賬務(wù)處理 簡捷

附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。此銷售方式在企業(yè)比較普遍，是十分常用的促銷措施之一。對(duì)于附條件的銷售退回的賬務(wù)處理，我們?cè)诮虒W(xué)中發(fā)現(xiàn)，一般教材及參考書中賬務(wù)處理的舉例大致相同，普遍存在不好理解、難學(xué)難教等缺陷，因此，本文試以銷售時(shí)能合理估計(jì)退貨可能性的情況為例，對(duì)其賬務(wù)處理方法進(jìn)行簡化。

一、現(xiàn)行賬務(wù)處理舉例及其簡評(píng)

例：2013年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件商品，單位售價(jià)（不含稅）為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司在6月30日之前有權(quán)退還商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為20%；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

（一）現(xiàn)行賬務(wù)處理簡述

按照現(xiàn)行相關(guān)教材和參考書目的分析，甲公司的賬務(wù)處理如下：

①1月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 2 925 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000

②1月31日預(yù)計(jì)銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

③6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫存商品 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

貸：銀行存款 585 000

若實(shí)際退貨量為800件，則賬務(wù)處理為：

借：庫存商品 320 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000

主營業(yè)務(wù)成本 80 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

貸：銀行存款 468 000

主營業(yè)務(wù)收入 100 000

若實(shí)際退貨量為1 200件，則賬務(wù)處理為：

借：庫存商品 480 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000

主營業(yè)務(wù)收入 100 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000

銀行存款 702 000

④若6月30日之前未發(fā)生退貨，則賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

（二）對(duì)現(xiàn)行賬務(wù)處理方法的簡要評(píng)析

以上的賬務(wù)處理當(dāng)然是可行的，賬務(wù)處理的過程完全反映了商品和資金的流動(dòng)以及往來結(jié)算的實(shí)際情況，賬務(wù)處理的結(jié)果也是完全正確的，但其賬務(wù)處理也存在的較多的問題，主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，退貨時(shí)特別是退貨數(shù)量不等于估計(jì)數(shù)量時(shí)的部分會(huì)計(jì)分錄為多借多貸，過于復(fù)雜；第二，退貨時(shí)會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)含義不是十分清晰，邏輯性不強(qiáng)，導(dǎo)致初學(xué)者難以理解，教學(xué)難度相對(duì)較大，學(xué)生記憶困難；第三，沒有形成規(guī)律化、公式化的賬務(wù)處理方法，不系統(tǒng)、不科學(xué)、不規(guī)范。由于以上諸多原因，本文以下試探討簡捷的賬務(wù)處理方法。

二、賬務(wù)處理簡捷化及其簡評(píng)

（一）簡捷賬務(wù)處理方法理論分析

附條件的銷售退回，從會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的視角分析，主要存在以下幾個(gè)特別的時(shí)點(diǎn)。第一個(gè)時(shí)點(diǎn)是銷售時(shí)，此時(shí)的賬務(wù)處理沒有爭議，即：按照會(huì)計(jì)和稅法分別確定營業(yè)收入與增值稅并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；第二個(gè)時(shí)點(diǎn)是銷售月份的月末，此時(shí)要按照以往的經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)本月已銷商品的退貨情況并與之相對(duì)應(yīng)地沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本等，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄中的借貸差額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”，需要強(qiáng)調(diào)的是，站在會(huì)計(jì)的角度分析，此時(shí)所謂的“預(yù)計(jì)”，事實(shí)上是一種“準(zhǔn)備”，既然是“準(zhǔn)備”，總會(huì)有得到證實(shí)是否需要“準(zhǔn)備”的時(shí)候；第三個(gè)時(shí)點(diǎn)是實(shí)際退貨或者超過了退貨期限不退貨時(shí)，本文認(rèn)為，到了這個(gè)時(shí)點(diǎn)，是否退貨或者退多少貨的事實(shí)已經(jīng)形成，“準(zhǔn)備”無需再有，所以，首先對(duì)之前“準(zhǔn)備”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄予以注銷，賬務(wù)處理為做一筆與之前“準(zhǔn)備”時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄，然后進(jìn)行正常的退貨或不退貨的賬務(wù)處理。

（二）簡捷賬務(wù)處理方法實(shí)務(wù)的公式化

根據(jù)以上的理論分析，本文認(rèn)為可以對(duì)各個(gè)時(shí)點(diǎn)的賬務(wù)處理實(shí)務(wù)予以公式化。

①第一個(gè)時(shí)點(diǎn)即銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 價(jià)稅款合計(jì)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 銷售總數(shù)量*單位售價(jià)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 總價(jià)格*17%

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 銷售總數(shù)量*單位成本

貸：庫存商品 銷售總數(shù)量*單位成本

②第二個(gè)時(shí)點(diǎn)即銷售月份月末的賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)計(jì)退貨數(shù)量*單位售價(jià)

貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)退貨數(shù)量*單位成本

預(yù)計(jì)負(fù)債 借貸差額

③第三個(gè)時(shí)點(diǎn)即形成退貨或未退貨事實(shí)時(shí)的賬務(wù)處理：

首先對(duì)銷售月份月末的 “預(yù)計(jì)負(fù)債”相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄予以注銷，做一筆與②的會(huì)計(jì)分錄完全相反的會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時(shí)按照既已形成的退貨或未退貨事實(shí)進(jìn)行進(jìn)一步的賬務(wù)處理。若未形成退貨，則不處理；若形成了退貨，則按照退貨的數(shù)量分別做出沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本的相應(yīng)賬務(wù)處理，即：

借：主營業(yè)務(wù)收入 退貨數(shù)量*單位售價(jià)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 總價(jià)格*17%

貸：應(yīng)收賬款等價(jià)稅款合計(jì)

同時(shí)，沖減營業(yè)成本：

借：庫存商品 退貨數(shù)量*單位成本

貸：主營業(yè)務(wù)成本 退貨數(shù)量*單位成本

（三）簡捷賬務(wù)處理方法舉例分析

仍沿用上例。

①1月1日銷售商品和1月31日預(yù)計(jì)銷售退回時(shí)的賬務(wù)處理與上相同，本處不再贅述。

②6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

首先，對(duì)原來的準(zhǔn)備“預(yù)計(jì)負(fù)債”予以注銷，做一筆與預(yù)計(jì)時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000（1 000*400）

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000（1 000*500）

其次，做正常發(fā)生銷售退回的會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000（1 000*500）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000（500 000*17%）

貸：銀行存款 585 000

同時(shí)沖減營業(yè)成本：

借：庫存商品 400 000（1 000*400）

貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000（1 000*400）

如果實(shí)際退貨量為其他數(shù)量，只需要更換為相對(duì)應(yīng)的數(shù)量即可；若未發(fā)生退貨，則數(shù)量為0。可見，退貨或者不退貨時(shí)的賬務(wù)處理所涉及的會(huì)計(jì)科目和借貸方向是完全相同的，只需要改變因退貨數(shù)量變動(dòng)而引起的金額變動(dòng)即可。

（四）對(duì)簡捷賬務(wù)處理方法的簡要評(píng)析

從以上分析可以看出，簡捷的賬務(wù)處理方法雖然增加了幾筆會(huì)計(jì)分錄，但是每筆會(huì)計(jì)分錄都相對(duì)比較簡單。相對(duì)于流傳最廣泛的現(xiàn)行賬務(wù)處理方法而言，簡捷地賬務(wù)處理方法主要有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：第一，賬務(wù)處理方法公式化，處理方法更加科學(xué)；第二，上升到了理論高度，處理方法更加規(guī)范；第三，每筆會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)含義清晰，便于教學(xué)和學(xué)習(xí)理解。

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