退稅改革，勢在必行

出口產品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。出口產品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產品退還其在國內生產和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。它主要是通過退還出口產品的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。

外貿企業(yè)出口退稅政策施行以來，經歷了幾次重大變革。在2005年的全國進出口工作會議上，國家稅務總局提出了“出口退稅已經成為國家重要的宏觀調控手段”這一重要思想，本文結合基層出口退稅實際工作情況，對我國的出口退稅政策加以分析，意在理論探討。

一、現行出口退稅政策的缺陷

（一）退稅方法不統(tǒng)一使稅務機關難以執(zhí)行出口退稅政策。

從1994年到目前為止，我國的出口退稅方法主要有免退稅；免抵退稅（先征后退）；免稅三個政策，其中先征后退因資金流過于龐大，在2002年被經過完善免抵退稅徹底代替。具體表現為：對生產企業(yè)實行“免抵退稅”政策；對外貿（有進出口經營權的商業(yè)）企業(yè)實行“免退稅”政策；對小規(guī)模納稅人實行“免稅”政策。這些退稅方法在實踐中存在以下缺陷：

一是為適應退稅方法人為的劃分生產和外貿企業(yè)兩種類型。“免抵退稅”和“免抵”稅最大的區(qū)別在于“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩者的計稅依據不同。

盡管外貿企業(yè)和生產企業(yè)的退稅都是對企業(yè)進項稅金的退付，但由于兩種企業(yè)的計稅依據的不同，稅務機關不得不人為將企業(yè)劃分為生產和外貿企業(yè)兩種類型，且二者不得兼容。這種劃分也造成了實行“免抵退”稅和“免退”稅企業(yè)的稅負不公，例如，在“免退”稅中，運費發(fā)票、農產品發(fā)票不能退稅，而在“免抵退”稅中，運費發(fā)票、農產品發(fā)票則可以退稅。

二是為解決劃分上的漏洞，稅務機關不得不出臺一系列政策，增加了管理難度。對征稅而言劃分生產與商貿企業(yè)，從增值稅發(fā)票實行當期認證當期抵扣后，生產和商貿在應納稅額的計算方法上就沒有大的區(qū)別了，劃分的目的更多地出于管理的需要。退稅則不同，劃分的目的在于區(qū)分計稅方法，因此，如果一個企業(yè)被劃分為生產企業(yè)則實行免抵退稅方法，其所有的合法進項稅金都可以參與退稅；如果一個企業(yè)被劃分為外貿（商貿）企業(yè)，則只能對增值稅發(fā)票進行退稅。在現實經濟現象中，工貿一體化的企業(yè)占很大的比例，即生產企業(yè)也有商貿行為的發(fā)生，外貿（商貿）企業(yè)也有自己的生產能力。但在退稅操作中，稅務機關要求企業(yè)只能根據自產業(yè)務比例來確定選擇按生產還是按外貿企業(yè)來辦理退稅。而一旦選擇了，企業(yè)就無法根據市場或自身發(fā)展需要來確定出口策略。

三是小規(guī)模納稅人免稅存在的問題。在征稅政策中，為加強商貿企業(yè)企業(yè)管理，商貿企業(yè)的一般納稅人認定必須是銷售收入達到180萬，180萬標準是一道主要門檻。對有進出口經營權的商貿企業(yè)而言，這一標準曾備受批評，商貿企業(yè)有了進出口經營權卻達不到一般納稅人標準，收購貨物也不能退稅。于是，總局出臺了按“外貿企業(yè)管理的一般納稅人”的規(guī)定，同意小規(guī)模商貿企業(yè)可以接收增值稅發(fā)票，可以出口退稅，暫時平息了批評。這一政策反應的退稅問題遠不止商貿企業(yè)不能退稅這一點，實際上，達不到生產企業(yè)一般納稅人標準的生產企業(yè)也不能退稅，只能實行免稅政策。因此，解決了商業(yè)企業(yè)的出口退稅問題，相當于把生產企業(yè)推向商業(yè)企業(yè)；另外，出口企業(yè)完全可以在做退稅業(yè)務的基礎上收入達到180萬標準，申請一般納稅人，出口（含加工貿易）的收入達到此標準非常容易，這一發(fā)展趨勢顯然和加強商貿企業(yè)管理得初衷相違背。

（二）出口退稅政策是宏觀經濟的調控手段這一理念使出口企業(yè)面臨巨大的經營風險。

現行的退稅政策，只有少數產品實現了零稅率。多數產品有退稅但不完全。這也為退稅政策的不穩(wěn)定埋下了隱患，近幾年的退稅率變化就足以說明這一問題。從2004年起，國家相繼取消了初級產品、高能耗產品的出口退稅政策，但退稅率的降低和取消，給企業(yè)的經營帶來了巨大風險。例如，2005年取消的“加工出口專用”鋼材免抵政策使花血本投入高技術鋼材生產線的企業(yè)面臨倒閉。而高科技是國家倡導的，這就使“退稅”和優(yōu)先發(fā)展高科技產業(yè)陷入了兩難的境地。

另外，退稅思想轉變后，若配套政策不能及時更新出臺就有可能使出口退稅政策面臨窘境。諸如由全面的退稅，到降低或取消退稅，再到出口產品征稅，但配套政策措施的不及時更新出臺使現行的出口退稅面臨很多窘境。

（三）目前實行的兩種退稅方法的不足之處，本文僅對外貿企業(yè)的免退方法加以探討，商榷。

現行的免退稅方法采用內外銷分開記賬，在原理上完全放棄了“抵”稅的思想，因此外銷收入不參與退稅的計算中，外銷收入的全部免征也就要求退稅時只能依賴出口數量來控制退稅數額。這種依賴導致了免退稅方法過渡的依賴出口報關單。事實上，出口報關單是證明出口的憑證，是出口退稅的參考憑證，過渡的依賴報關單使出口退稅管理越走越窄。如果出口商品在流轉環(huán)節(jié)足額繳稅，即使出現騙稅，也是在繳給國家的稅收基礎上退付稅金，騙稅的意義就不存在了。

在增值稅管理中，摒棄了純增值額計算增值稅的概念，采用的是銷項稅額扣除進項稅額的的方法，這種方法是工作實際的需要，不可能要求企業(yè)一一確定企業(yè)的增值額。免退稅方法恰好走入了這個誤區(qū)，在拋棄了外銷收入后，免退稅方法只能采用通過出口數量來計算出口退稅，加權平均（目前實行的單票對應方法也是區(qū)域加權平均的一種）方法是解決數量和金額的唯一紐帶。通過出口數量來計算出口退稅，這就要求企業(yè)必須精準確定出口產品的數量，而出口產品的數量只能通過海關報關單來取得。參閱報關單數量計算出口退稅容易產生以下無法解決的幾個問題：

（1）、海關的出口報關系統(tǒng)是在H883基礎上建立的，其出口貨物完全采用國際標準名稱和數量單位，而增值稅的開票系統(tǒng)采用中國的名稱和數量單位，這兩者在目前和以后的一段時間內都不能統(tǒng)一，如果以一一對應的概念退稅，則會出現名稱和數量不一致的情況，當貨物已經出口無法驗證的情況下，出口退稅的審核只能嚴格就票審票；如果企業(yè)為保持數量和名稱的一致性在貨物出口后再向企業(yè)索要發(fā)票，則完全打亂了增值稅的開票時間的規(guī)定，因為購貨企業(yè)開發(fā)票給外貿企業(yè)是內銷過程，應按照增值稅的規(guī)定開具發(fā)票，假定后開票是合理的，也會造成供貨企業(yè)的稅務機關無法核實該企業(yè)的生產經營狀況，影響企業(yè)的征稅管理，畢竟供貨企業(yè)內銷時還是以企業(yè)的生產經營習慣單位來開具發(fā)票。因此要求企業(yè)按照H883系統(tǒng)開票顯然會打亂現行增值稅的管理，不按照H883系統(tǒng)開票退稅又無法審核通過，問題的出現顯然是以數量的一一對應來確定出口退稅造成的。

（2）、如果購進產品是易損耗、易揮發(fā)或者自然損耗，則按數量退稅將不能完全退稅，很明顯該損耗也是應該的退稅；就如購進產品如果為吸水性增加重量或者膨脹型產品增加體積，退稅不能多退一樣。

（3）、如果購進產品為原料或配套產品；則報關單出口商品數量和名稱完全不能一樣。退稅審核將無所適從，目前的電子化管理系統(tǒng)只能用一些特殊錄入的方式解決，人為的增加了系統(tǒng)的復雜，對納稅人財務人員的計算機素質也提高了要求。

免退稅方法由于拋棄了出口收入，使出口收入一直游離在增值稅納稅管理之外，打破了增值稅的鏈條，也使稅務機關在辦理出口退稅時不得不保留企業(yè)申報的增值稅發(fā)票，以避免企業(yè)把已退稅的發(fā)票參與到抵扣中去。在增值稅發(fā)票管理不到位，進出口經營權沒放開以前，集中、統(tǒng)一、單獨的管理模式適合免退稅方法，這種方法在當時的征管模式下起到了積極作用，但是，當進出口經營權放開后，更多的商貿企業(yè)參與到退稅中，這種拋棄收入、從企業(yè)帳上分清內外銷的方法就不適合經濟發(fā)展的需要了。

二、綜合調研，取消部分產品退稅，穩(wěn)定退稅產品的退稅政策

穩(wěn)定的出口退稅政策對企業(yè)很重要，對保持政府的公信力同樣很重要。因此，政府部門應對現行的退稅產品綜合調研，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，大面積取消退稅率，尤其是取消不可再生類、高能耗、高污染類產品的出口退稅政策，同時還應考慮恢復出口退稅零稅率政策，將實行出口退稅的產品做到應退盡退，穩(wěn)定出口產品的退稅政策。從心理預期來看，取消退稅率出口企業(yè)可以接受，將不退稅產品恢復到零稅率、完全退稅會受到出口企業(yè)的歡迎，而將退稅的產品降低或取消退稅率則會導致政府的決策地反復、失去政府的信譽。

三、改變退稅管理單據的審核重點

1、稅務部門退稅政策執(zhí)行中應取消收匯核銷單的管理，淡化報關單的管理，重點轉向增值稅發(fā)票的管理。在退稅管理中，核銷單的處于最輕的地位。退稅政策的本身是不需要核銷單，即使企業(yè)沒核銷應收帳款是外幣的也完全可以退稅，核銷自身也有外匯管理局在監(jiān)控，退稅需要核銷單是為了保證國家外匯收入手段之一，但就目前的我國外匯儲備狀況及采取的浮動匯率的匯率政策，取消退稅核銷單的管理應不會出現外匯外流的情況。因此，取消退稅核銷單符合現在的經濟運行的實際。

2、在報關單方面，現行的免抵退政策采用報關單作為參考依據，明確提出以企業(yè)的出口發(fā)票、實際記賬為準，提出收入調整概念，稅務機關報關單的管理會更加淡化，稅務機關才可能將大量的精力集中到增值稅發(fā)票的管理。

四、將出口企業(yè)的退稅管理納入屬地化管理即實行征退稅一體化。

盡管免抵退稅在執(zhí)行中仍存在脫離征稅的管理現象。但是已經實現了屬地化管理，免退稅由于政策的特殊性，在全國則還沒有實現屬地化管理，保持著適當集中的方式。為適應進出口經營權放開的局面，政府取消免退稅方法，實行統(tǒng)一的簡化免抵退稅方法，則會輕松實現商貿企業(yè)退稅的屬地化管理。（作者單位：江蘇安信電氣工程有限公司）

參考文獻：

[1]《簡化“免、抵、退”稅辦法的思考和研究》

[2]《對出口貨物征稅的思考》

[3]《生產企業(yè)“免、抵、退”稅計算方法剖析》