高職稅法課程教學(xué)改革與實(shí)踐探討

摘要：本文以稅法教學(xué)為藍(lán)本，通過(guò)情境案例的導(dǎo)入，對(duì)教學(xué)過(guò)程的分析，對(duì)個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)之后繳納個(gè)人所得稅進(jìn)行詳細(xì)剖析，有助于學(xué)生深入學(xué)習(xí)稅法，而且可以幫助自己和身邊的人進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到既獻(xiàn)了愛(ài)心又合理節(jié)稅。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人捐贈(zèng)；稅前扣除

稅法是一門(mén)是經(jīng)濟(jì)法的重要分支，開(kāi)設(shè)稅法課程讓學(xué)生了解稅收領(lǐng)域中的基本概念、基本知識(shí)、基礎(chǔ)理論以外，也能訓(xùn)練學(xué)生的知識(shí)綜合運(yùn)用能力。而個(gè)人所得稅跟每位勞動(dòng)者息息相關(guān)，而光是教會(huì)學(xué)生利用稅率表如何計(jì)算，這些僅僅停留在書(shū)本上的知識(shí)，沒(méi)有真正達(dá)到大學(xué)教育的目的，而大學(xué)不應(yīng)是“一本書(shū)教育”。如何在教學(xué)過(guò)程中，既能把稅法知識(shí)給學(xué)生講透，同時(shí)又能達(dá)到跟生活實(shí)際相結(jié)合，并且能夠幫助身邊有愛(ài)心的人合理的進(jìn)行捐贈(zèng)，達(dá)到既獻(xiàn)了愛(ài)心又合理節(jié)稅的目的。

先引出問(wèn)題：（1）如何捐？（2）捐向哪？（3）捐多少？

情境一：張小五在暑假期間做了家教領(lǐng)取了報(bào)酬5000元，他打算把其中的3000元通過(guò)匯款的方式直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的兒童，請(qǐng)計(jì)算如何幫他進(jìn)行納稅籌劃從而達(dá)到節(jié)稅的目的？

法條回顧——（1）納稅人將其應(yīng)納稅所得通過(guò)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)向教育、民政部門(mén)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，個(gè)人在應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除。（國(guó)稅函[2001]164號(hào)）（2）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅[2000]30號(hào)）

解析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，張小五通過(guò)匯款方式直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的兒童，享受不了稅前扣除的政策，所以小明應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額為5000*（1-20%）*20%=800元。如果我們幫助張小五把直接捐贈(zèng)改為通過(guò)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的間接捐贈(zèng)，首先計(jì)算能夠在稅前扣除的最高限額為5000*（1-20%）*30%=1200元，然后計(jì)算稅前扣除應(yīng)納稅所得額的30%以后，要負(fù)擔(dān)的稅額則為：[5000*（1-20%）-1200]*20%=560元，與之前的直接捐贈(zèng)相比較，節(jié)省了240元的稅負(fù)。

通過(guò)情境一，我們可以得出以下結(jié)論：1、要想捐贈(zèng)之后合理避稅，首先要選對(duì)適當(dāng)?shù)木栀?zèng)方式，避免直接捐贈(zèng)，而盡量通過(guò)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)或團(tuán)體捐贈(zèng)——比如這些中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)等。

2、當(dāng)進(jìn)行捐贈(zèng)的善舉之后，要盡可能索取相應(yīng)的票據(jù)或證明材料，為稅前扣除做好準(zhǔn)備。

3、可以向特殊的項(xiàng)目進(jìn)行捐贈(zèng)，從而達(dá)到在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。特殊項(xiàng)目包括公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育等。

情境二：張小五除了8月份做家教獲得勞務(wù)報(bào)酬5000元以外，9月份和10月份又做兼職分別取得了報(bào)酬5000元，他希望把9月份的報(bào)酬通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)3000元。

現(xiàn)在我們可以設(shè)計(jì)幾個(gè)方案來(lái)比較一下那種方案稅負(fù)負(fù)擔(dān)更輕。方案一，假設(shè)張小五只在8月份一次性捐贈(zèng)了3000元，9月份不再捐贈(zèng)。

根據(jù)案例一的結(jié)論，可得知一次捐贈(zèng)3000元只能扣除1200元，最終個(gè)人因獲得勞動(dòng)報(bào)酬還要承擔(dān)560元的個(gè)人所得稅稅款。而9月份獲得的5000元報(bào)酬還要承擔(dān)5000*（1-20%）*20%=800元的個(gè)人所得稅。這樣算起來(lái)，二個(gè)月一共獲得報(bào)酬10000元，捐贈(zèng)3000元之后仍要承擔(dān)的個(gè)人所得稅是560+800=1360元。

方案二，假設(shè)張小五在8月份只捐贈(zèng)1200元（即稅前應(yīng)納稅所得額的30%），而在9月份捐贈(zèng)1800元。

這樣8月份應(yīng)繳納個(gè)稅[5000*（1-20%）-1200]*20%=560元，而9月份繳納個(gè)稅仍然稅前扣除應(yīng)納稅所得額的30%，[5000*（1-20%）-1200]*20%=560元，應(yīng)繳納個(gè)稅還是560元。二個(gè)月一共捐贈(zèng)3000元，而要承擔(dān)的個(gè)人所得稅是560+560=1120元。與方案一相比，比它節(jié)省了240元。

方案三，張小五8月份只捐贈(zèng)1200元，9月份捐贈(zèng)1200元，10月份捐贈(zèng)600元，這樣三個(gè)月一共捐贈(zèng)了3000元。

則8月份與9月份應(yīng)繳納個(gè)稅都是560元，[5000*（1-20%）-1200]*20%=560元。而十月份{5000*（1-20%）-600}*20%=680元，這樣比起方案二，在十月份節(jié)稅800-680=120元。

情境三，張小五2013年8月在學(xué)校取得工資收入10000元，在外兼職授課獲得勞務(wù)報(bào)酬5000元，他希望通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)3000元，在不考慮社保繳納情況下，思考用那種捐贈(zèng)方式能更節(jié)稅？

方案一，只用工資收入進(jìn)行捐贈(zèng)，允許稅前扣除的部分最高為30%，所以（10000-3500）*30%=1950元，工資在捐贈(zèng)之后應(yīng)納個(gè)稅為：（10000-3500-1950）*20%-555=355元。而勞務(wù)報(bào)酬還要交稅5000*（1-20%）*20%=800元，所以只用工資進(jìn)行捐贈(zèng)3000元，最終要承擔(dān)的個(gè)稅為355+800=1155元。

方案二，只用勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行捐贈(zèng)，則稅前最高可扣除5000*（1-20%）*30%=1200元，勞務(wù)報(bào)酬部分還應(yīng)納稅{5000*（1-20%）-1200}*20%=560元。而工資部分應(yīng)納個(gè)稅（10000-3500）*20%-555=745元，所以最終要承擔(dān)的個(gè)稅為560+745=1305，這種方案比方案一還要多繳稅150元。

方案三，采用組合捐贈(zèng)，先在勞務(wù)報(bào)酬中捐贈(zèng)1200元，然后在工資里扣除余下的1800元。則勞務(wù)報(bào)酬捐贈(zèng)后還應(yīng)納稅{5000*（1-20%）-1200}*20%=560元。而工資部分應(yīng)納個(gè)稅（10000-3500-1800）*20%-555=385元.這樣一共捐贈(zèng)3000元，而負(fù)擔(dān)的個(gè)稅為560+385=945元。此方案比方案一還要節(jié)省1155-945=210元。

從案例三的三個(gè)方案分析，我們又可以得出當(dāng)分期取得收入時(shí)，為了捐贈(zèng)之后最節(jié)稅，我們可以不同的月份進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐帧６鴮?duì)于同時(shí)取得不同項(xiàng)目的收入，我們可以對(duì)捐贈(zèng)款項(xiàng)在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙洌瑥亩_(dá)到做了好事，又達(dá)到節(jié)稅的目的。一舉兩得，何樂(lè)而不為？（作者單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)稅務(wù)籌劃與案例解析》，汪華亮、邢銘強(qiáng)，立信會(huì)計(jì)出版社，2011年3月第1版

[2]《稅法實(shí)務(wù)》，劉旭東主編，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010年2月第1版