構(gòu)建國(guó)庫會(huì)計(jì)分析框架的理論思考與實(shí)踐探索

國(guó)庫會(huì)計(jì)核算涉及收入、支出、退庫等大量原始會(huì)計(jì)信息，以往國(guó)庫人員把更多的精力投放于會(huì)計(jì)核算，忽視對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)信息的分析，很多信息處于睡眠狀態(tài)，沒有得到深入挖掘和充分利用。隨著國(guó)庫會(huì)計(jì)核算電子化、集中化程度不斷提高，國(guó)庫工作逐步由“單純核算型”向“綜合管理型”轉(zhuǎn)變。國(guó)庫綜合管理職能的有效發(fā)揮，建立在對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)資料充分掌握和深入分析的基礎(chǔ)上，從國(guó)庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā)，我們對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作進(jìn)行了深入思考，并探索性的開展國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作，取得一定效果。

一、對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的界定

（一）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的涵義

國(guó)庫會(huì)計(jì)分析是國(guó)庫會(huì)計(jì)核算的延伸，它是根據(jù)會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)國(guó)庫核算結(jié)果和國(guó)庫會(huì)計(jì)工作開展情況進(jìn)行剖析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)，對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)核算及國(guó)庫資金的運(yùn)行情況進(jìn)行描述和反映的一系列活動(dòng)。從這個(gè)意義上，國(guó)庫會(huì)計(jì)分析應(yīng)是一個(gè)涵蓋國(guó)庫統(tǒng)計(jì)分析的廣義概念。但在實(shí)踐中，國(guó)庫統(tǒng)計(jì)分析工作已開展多年，形成了較為完善的分析體系和指標(biāo)框架，在此情況下開展國(guó)庫會(huì)計(jì)工作，必須區(qū)別于國(guó)庫統(tǒng)計(jì)分析，著眼于統(tǒng)計(jì)分析范疇之外的內(nèi)涵，形成國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的特點(diǎn)和方式。

（二）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)

由于國(guó)庫會(huì)計(jì)分析來源于會(huì)計(jì)核算資料，它必須服從于國(guó)庫會(huì)計(jì)工作整體，因此國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與國(guó)庫會(huì)計(jì)的目標(biāo)相一致。國(guó)庫會(huì)計(jì)的目標(biāo)為“嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律，如實(shí)反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算收入的形成和支出過程，提供國(guó)庫資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而反映、監(jiān)督和促進(jìn)國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行，提高公共資源的使用效益，為國(guó)家宏觀財(cái)政政策、貨幣政策的制訂、執(zhí)行和調(diào)整提供重要的決策信息。”因而，國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面：一是準(zhǔn)確反映國(guó)庫財(cái)政預(yù)算收支任務(wù)的執(zhí)行情況；二是反映國(guó)庫內(nèi)部管理的相關(guān)信息，為加強(qiáng)國(guó)庫內(nèi)部控制與管理提供參考；三是反映我國(guó)國(guó)庫改革及國(guó)庫業(yè)務(wù)體系運(yùn)行情況，揭示其中存在的問題，為國(guó)庫管理體制改革提供重要的決策參考信息。

二、國(guó)庫會(huì)計(jì)分析框架的構(gòu)建

（一）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析要素。

1、會(huì)計(jì)報(bào)表。包括日計(jì)表、月計(jì)表、年報(bào)表、會(huì)計(jì)賬戶余額表等。會(huì)計(jì)報(bào)表分析反映國(guó)庫會(huì)計(jì)核算中相關(guān)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶的借貸方發(fā)生數(shù)及相互的國(guó)庫資金流轉(zhuǎn)變動(dòng)情況。

2、預(yù)算收支報(bào)表。包括一般預(yù)算收入報(bào)表、財(cái)政調(diào)撥收入報(bào)表、一般預(yù)算支出報(bào)表、財(cái)政調(diào)撥支出報(bào)表、財(cái)政庫存報(bào)表、退庫報(bào)表等。預(yù)算收支報(bào)表分析反映國(guó)庫資金存量情況。

3、財(cái)政支撥退庫憑證。包括一般預(yù)算撥款憑證、財(cái)政集中支付清算憑證、退庫憑證、財(cái)政集中支付清算憑證等。財(cái)政支撥退庫憑證分析反映國(guó)庫資金的流出明細(xì)情況。

4、繳庫憑證。包括稅票、繳款書、電子稅票清單、調(diào)庫清單等。繳庫憑證分析反映國(guó)庫資金的流入明細(xì)情況。

5、其他會(huì)計(jì)資料。包括各類登記簿、財(cái)政部門提供的部門預(yù)算支出計(jì)劃、對(duì)預(yù)算外單位撥款的指標(biāo)文件等。其他會(huì)計(jì)資料分析反映預(yù)算資金的收支、資料交接、人員變動(dòng)等情況。

（二）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容。

國(guó)庫會(huì)計(jì)分析應(yīng)包含以下4個(gè)方面的內(nèi)容：

1、資金流入情況。主要包括資金流入結(jié)構(gòu)、來源、類別的分析，如分不同金融機(jī)構(gòu)；分國(guó)稅、地稅、財(cái)政、海關(guān)等征收機(jī)關(guān)；分本級(jí)稅入、退庫退回、支出退回、中央返還跨地區(qū)所得稅收入、還款收入等方式。

2、資金流出情況。主要包括資金流出結(jié)構(gòu)、途徑、類別的分析，如分撥往不同金融機(jī)構(gòu)或地區(qū)；分撥款、退庫、集中支付、國(guó)債兌付等類別；分撥往預(yù)算單位、非預(yù)算單位類別；分撥往預(yù)算單位、財(cái)政專戶和商品與勞務(wù)供應(yīng)商賬戶等類別。

3、資金存量情況。主要包括國(guó)庫庫存均值、結(jié)構(gòu)分析及財(cái)政專戶結(jié)構(gòu)分析，如國(guó)庫庫存存量波動(dòng)情況及變化規(guī)律；分地區(qū)國(guó)庫庫存的組成及變化；財(cái)政專戶資金的數(shù)量及分布情況等。

4、國(guó)庫會(huì)計(jì)狀況分析。主要包括會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，執(zhí)行會(huì)計(jì)政策、財(cái)政政策、制度規(guī)定時(shí)遇到的問題和難點(diǎn)、國(guó)庫資金風(fēng)險(xiǎn)的分析。

（三）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析方法。

國(guó)庫會(huì)計(jì)兼具人民銀行會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的特征，一方面，其分析方法可以采用一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析方法，比如通過分析會(huì)計(jì)報(bào)表、業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表、會(huì)計(jì)憑證和登記簿等相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行信息提煉、數(shù)據(jù)加工和處理；另一方面，也可以依據(jù)國(guó)庫會(huì)計(jì)所特有的財(cái)政收支的特點(diǎn)，吸取和借鑒國(guó)庫統(tǒng)計(jì)分析的方法，比如建立國(guó)庫會(huì)計(jì)分析指標(biāo)、采用動(dòng)態(tài)和靜態(tài)分析法對(duì)進(jìn)出人民銀行的預(yù)算資金運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析等等。基本分析方法：一是比較分析法。比較分析期報(bào)表數(shù)據(jù)與上期、上年同期數(shù)據(jù)，揭示項(xiàng)目變動(dòng)及趨勢(shì)；二是結(jié)構(gòu)分析法。計(jì)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)占總量數(shù)據(jù)的比重，揭示個(gè)量與總量間的關(guān)系及變化；三是趨勢(shì)分析法。考察項(xiàng)目數(shù)據(jù)在不同時(shí)點(diǎn)上的存量變化，揭示其變化趨勢(shì)（一般以趨勢(shì)圖直觀反映）；四是因素分析法，綜合分析影響項(xiàng)目數(shù)據(jù)變動(dòng)的相關(guān)要素，揭示各因素對(duì)該項(xiàng)目數(shù)據(jù)變動(dòng)的影響程度，分析該項(xiàng)目數(shù)據(jù)增減變動(dòng)的原因。

三、國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的實(shí)踐

基于以上思考和分析，我們結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)踐，嘗試開展了以“憑證-登記簿-賬戶”為載體，以“政策分析-監(jiān)督管理-決策參考”為目標(biāo)的國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作，取得初步成效。

（一）分析收入退還書，關(guān)注稅收政策執(zhí)行效果。會(huì)計(jì)憑證及附件是會(huì)計(jì)工作的原始要素，蘊(yùn)含著豐富的經(jīng)濟(jì)信息。在大量的國(guó)庫會(huì)計(jì)憑證中，收入退還書除了日期、金額等會(huì)計(jì)基本要素外，還包括退稅企業(yè)、退稅科目、退稅級(jí)次等政策因素。為此，我們選擇了“收入退還書”作為會(huì)計(jì)憑證分析的重點(diǎn)，指導(dǎo)轄內(nèi)國(guó)庫建立收入退還書臺(tái)賬，對(duì)收入退還書上的企業(yè)、科目等信息進(jìn)行整理，然后對(duì)企業(yè)性質(zhì)、退稅科目、分成比例等要素進(jìn)行聚類分析，與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的國(guó)家退稅政策、退稅計(jì)劃進(jìn)行比較，分析國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際執(zhí)行效果，形成定期外部報(bào)送制度，每年須向各級(jí)人大、稅務(wù)部門報(bào)送退稅分析報(bào)告，為政府部門提供參考。

（二）分析柜面登記簿，強(qiáng)化日常監(jiān)督管理。國(guó)庫會(huì)計(jì)除了反映預(yù)算執(zhí)行的職能外，還有監(jiān)督商業(yè)銀行及時(shí)繳納經(jīng)收稅款、合規(guī)開展集中支付資金清算的重要職能，指導(dǎo)轄內(nèi)國(guó)庫建立柜面監(jiān)督反饋機(jī)制，對(duì)柜面監(jiān)督登記簿所反映的不合規(guī)業(yè)務(wù)按照代理銀行、業(yè)務(wù)種類進(jìn)行定期分析整理，在季度“商業(yè)銀行代理國(guó)庫業(yè)務(wù)聯(lián)席會(huì)”上予以通報(bào)，對(duì)于頻繁出現(xiàn)差錯(cuò)的代理銀行，開展約見談話。通過以“柜面監(jiān)督登記簿”為載體，分類分析商業(yè)銀行業(yè)務(wù)差錯(cuò)原因，并對(duì)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理提出指導(dǎo)意見，極大提高了代理銀行對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)的重視程度。

（三）分析庫存賬戶信息，為地方國(guó)庫現(xiàn)金管理奠定基礎(chǔ)。賬戶是資金流動(dòng)的集散地，而國(guó)庫賬戶則反映了地方經(jīng)濟(jì)的榮與枯，我們利用國(guó)庫庫存賬戶資料，建立了國(guó)庫庫存資金變動(dòng)季度分析制度，對(duì)國(guó)庫資金流入流出及存量信息開展序時(shí)分析；同時(shí)，對(duì)地方國(guó)庫現(xiàn)金管理的操作時(shí)機(jī)、投放規(guī)模的合理化選擇進(jìn)行了充分論證，為未來地方國(guó)庫現(xiàn)金管理的開展提前打好基礎(chǔ)。

從國(guó)庫會(huì)計(jì)分析實(shí)踐來看，國(guó)庫會(huì)計(jì)分析仍然呈現(xiàn)單一化、零星化特征，很多國(guó)庫會(huì)計(jì)信息沒有得到深入挖掘和充分利用。今后，我們將從以下方面著手，進(jìn)一步提升國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作效果：一是根據(jù)轄內(nèi)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析現(xiàn)狀，制定國(guó)庫會(huì)計(jì)分析框架體系，提高國(guó)庫會(huì)計(jì)分析規(guī)范化程度；二是在實(shí)際分析時(shí)，逐步將憑證、報(bào)表、登記簿等國(guó)庫會(huì)計(jì)資料納入分析范圍，加強(qiáng)財(cái)稅庫信息共享，從多視角深挖國(guó)庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)源，提升國(guó)庫會(huì)計(jì)分析深度和廣度；三是建立國(guó)庫會(huì)計(jì)分析報(bào)告報(bào)送制度，定期上報(bào)分析報(bào)告，并以適當(dāng)?shù)男问脚c財(cái)政、稅務(wù)等外部單位進(jìn)行交流，推進(jìn)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析研究成果的轉(zhuǎn)化。（作者單位：中國(guó)人民銀行鞍山市中心支行）