我國增值稅制度改革探討

摘要：增值稅改革這個(gè)議題在學(xué)術(shù)界爭論己久，本文主要采用比較分析法、理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，對實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革使用的原則以及宏觀、微觀效果進(jìn)行分析，并對增值稅轉(zhuǎn)型改革后提出了幾點(diǎn)政策建議。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅改革

一、導(dǎo)言

在1994年的稅制改革中，我國全面推行增值稅，考慮到當(dāng)時(shí)投資膨脹，物價(jià)上漲，經(jīng)濟(jì)過熱，財(cái)政赤字等問題，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革是完善我國市場經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要舉措，標(biāo)志著我國政府由通過簡單的減免稅收政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，向注重稅制內(nèi)在規(guī)律、發(fā)揮稅收杠桿作用邁進(jìn)了一大步，這對于我國稅制的發(fā)展具有重大意義。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的效果分析

自1994年我國全面推行增值稅以來，增值稅在財(cái)政、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、對外貿(mào)易等諸多方面都發(fā)揮了積極的作用，基本滿足了社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的增值稅模式逐漸由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。社會各界期待的增值稅改革到底效果如何，我們可以從宏觀和微觀兩個(gè)角度進(jìn)行分析。由此看出，增值稅轉(zhuǎn)型給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的利大于弊，但同時(shí)我們也能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)型當(dāng)中存在一些缺陷函待彌補(bǔ)。

（一）增值稅改革的宏觀效果分析

本文從投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源流動、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、就業(yè)以及地方財(cái)政等角度，運(yùn)用了稅收彈性、實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行理論和實(shí)證分析，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革的宏觀效果。

1、增值稅改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

自改革開放以來，我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)如下的發(fā)展趨勢：第一產(chǎn)業(yè)所占比重逐漸下降，第二產(chǎn)業(yè)所占比重基本穩(wěn)定，第三產(chǎn)業(yè)比重逐步上升。受國際金融危機(jī)影響，2008年下半年中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐有所放緩，但整體上仍然保持了高速發(fā)展的勢頭。

深入分析第二產(chǎn)業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)盡管該產(chǎn)業(yè)所占比重大，但是低端產(chǎn)品供給過剩，而高端產(chǎn)品供給匾乏，與發(fā)達(dá)工業(yè)國家相比我國的第二產(chǎn)業(yè)普遍存在規(guī)模效益低、技術(shù)裝備落后等情況。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、特別是工業(yè)結(jié)構(gòu)不合理直接制約了經(jīng)濟(jì)社會的健康持續(xù)發(fā)展，是我國當(dāng)前亟待解決的重大問題。

2、增值稅改革使資源更加合理、公平地在行業(yè)間流動

國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，不同行業(yè)間固定資產(chǎn)投資占總投資比重差距較大，即資本構(gòu)成情況不一，如電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（57.59%）、石油和天然氣開采業(yè)（54.37%）、其他采礦業(yè)（53.53%）、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（51.22%）固定資本所占比例較大，而煙草制品業(yè)（16.86%）、廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)（19.41%）、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)（19.72%）占比較低，行業(yè)間固定資本占比最大相差40個(gè)百分點(diǎn)。資本構(gòu)成的差距致使不同行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中所能減輕的稅收負(fù)擔(dān)不同，由此導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源在行業(yè)間出現(xiàn)再調(diào)整。

3、增值稅改革給地方財(cái)政帶來巨大壓力

通過增值稅轉(zhuǎn)型改革所形成的財(cái)政制度優(yōu)化能否最終實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于地方財(cái)政利益能否得到真正有效的保護(hù)。從地方財(cái)政的角度看，增值稅轉(zhuǎn)型改革對其的影響主要有：

首先，增值稅本身是共享稅，考慮中央財(cái)政對增值稅轉(zhuǎn)型承受能力的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對省、市以及縣級財(cái)政的承受能力給予充分考慮。

其次，地方政府的財(cái)政支出具有剛性特點(diǎn)，增值稅改革引起的一些地方政府財(cái)政局部危機(jī)會長期存在，中央政府必須及時(shí)為建立短期財(cái)政周轉(zhuǎn)基金給予切實(shí)有效的資金支持。

最后，增值稅收入占稅收收入主要來源的省份，從地域的分布看，主要集中于中西部地區(qū)，然而此類地區(qū)財(cái)政收入通常較為單薄，倘若沒有中央政府的轉(zhuǎn)移支付措施，就會出現(xiàn)“稅退費(fèi)進(jìn)”的情況。

（二）增值稅改革的微觀效應(yīng)分析

對增值稅轉(zhuǎn)型改革的經(jīng)濟(jì)影響的研究，我們不僅可以從宏觀層面進(jìn)行把握，也可以從微觀層面進(jìn)行分析。生產(chǎn)者和消費(fèi)者是我們研究增值稅改革必然的微觀對象。對微觀主體的研究與前面宏觀效果的分析只是對同一問題從不同角度的認(rèn)識而已，兩者對立統(tǒng)一，不可分立開來。

1、增值稅改革促使企業(yè)技術(shù)進(jìn)步

增值稅改革以后，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額被允許抵扣，這其實(shí)是在給企業(yè)減稅。這項(xiàng)高達(dá)1200億元的減稅計(jì)劃，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)，還從稅制層面改變了企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制。

2、增值稅改革可以鼓勵(lì)民間投資，特別是小規(guī)模納稅人投資

近些年來，我國經(jīng)濟(jì)一直呈現(xiàn)出一種快速發(fā)展的態(tài)勢。在這種繁榮的背后，是投資的快速增加，然而我國投資主體結(jié)構(gòu)一直存在一個(gè)問題，即政府投資所占比例過大、民間投資過少。因而，這些年來出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)過熱多屬于體制性過熱，是地方政府貸款投資過熱造成的。而相對于民間投資而言，政府投資在吸引就業(yè)等方面存在著諸多缺陷，過大比例的政府投資不利于擴(kuò)大內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)的持久、健康發(fā)展。未來支持中國經(jīng)濟(jì)持久增長的動力應(yīng)該是民間投資，加上政府投資規(guī)模有意識地逐漸縮減，增值稅轉(zhuǎn)型成為了順應(yīng)國情的必然選擇，因?yàn)樗芊e極地鼓勵(lì)和帶動民間投資、促進(jìn)消費(fèi)，彌補(bǔ)政府投資的不足。

3、增值稅改革刺激居民的消費(fèi)需求

從表面上看，增值稅轉(zhuǎn)型對生產(chǎn)者十分有利，實(shí)際上，這一舉措也可以間接地使消費(fèi)者受益，刺激消費(fèi)。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，消費(fèi)型增值稅降低了企業(yè)的成本，使其在產(chǎn)品的出售價(jià)格上有了更大的浮動空間，在當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)可以通過降低商品價(jià)格以增大消費(fèi)需求；另一方面，企業(yè)由于投資成本下降，投資與創(chuàng)新的激情將會有效提升，促使消費(fèi)品的生產(chǎn)更加豐富多彩，從而吸引消費(fèi)。另外，這次增值稅轉(zhuǎn)型可以在一定程度上推動基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)集中的中西部地區(qū)的發(fā)展，提升當(dāng)?shù)鼐用竦氖杖胨健Ｖ形鞑康貐^(qū)居民收入遠(yuǎn)低于東部沿海城市，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中凱恩斯的消費(fèi)理論，低收入群體的邊際消費(fèi)傾向更高，因此增值稅轉(zhuǎn)型可以有效地促進(jìn)西部地區(qū)居民的消費(fèi)，從而帶動整體消費(fèi)水平的提高。

三、結(jié)論與政策建議

權(quán)衡利弊，本文認(rèn)為增值轉(zhuǎn)型改革是成功的，但由于此次改革并沒有涉及課稅范圍的調(diào)整以及對小規(guī)模納稅人管理的完善，因此增值稅還有繼續(xù)改革的空間。因此，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：

1.完善現(xiàn)行增值稅制度

本文提出了將農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍，改進(jìn)小規(guī)模納稅人征管制度等諸多建議，由此完善現(xiàn)行增值稅制度。擴(kuò)大增值稅的征收范圍在理論界已經(jīng)達(dá)成共識，并且呼聲極高，但具體擴(kuò)大到何種程度還存在一定爭議。增值稅范圍的擴(kuò)大對學(xué)術(shù)界而言是一個(gè)十分有必要進(jìn)行深入研究的課題，特別是當(dāng)增值稅轉(zhuǎn)型推出后，對這一問題的研究更為迫切。

2.加快增值稅轉(zhuǎn)型配套措施的落實(shí)

稅收政策是一國為了實(shí)現(xiàn)其總的社會以及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段和工具。稅種改革的重點(diǎn)是如何更好地解決國家所面臨的社會、經(jīng)濟(jì)問題。因此，在安排稅制改革時(shí)，應(yīng)從宏觀與全面的經(jīng)濟(jì)社會角度來加以分析，絕不能單單局限在稅制本身這個(gè)小框架內(nèi)，增值稅制度的改革亦是如此。增值稅改革的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是如何克服中央與地方之間的利益分配問題。眾所周知，增值稅改革將給地方帶來更多的財(cái)政壓力，因而我們必須想方設(shè)法化解地方的財(cái)政壓力。否則，任意一項(xiàng)不慎的政策都會致使“稅退費(fèi)進(jìn)”，或者導(dǎo)致地方政府對投資采取“不作為”的態(tài)度，與稅制優(yōu)化的初衷背道而馳。（作者單位：四川郎川公路有限責(zé)任公司）

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