基層醫院管理中實施行政事業單位內部控制規范的意義

摘要：2012年，財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，開啟了我國行政事業單位內部控制建設的新時代.該規范的頒布，必將對推進我國行政事業單位改革，提高行政事業單位的服務效益起到積極的推動作用.分析了該規范的特點，，結合我們基層醫院的具體情況，談談基層醫院管理中實施行政事業單位內部控制規范的意義。

關鍵詞：基層醫院管理；行政事業單位；內部控制規范；意義

一、目前基層公立醫院對內部控制的認識誤區。

（1） 誤區之一：內部控制能夠消除舞弊

從內部控制的局限性和成本效益的原則考慮，它只能合理保證防止、發現并糾正舞弊，并不能夠消除舞弊。一是對共謀性舞弊使內部控制失效，即企業內部不相容職務的人員相互串通作弊使內部控制失去作用。2003年中國工商銀行鄭州華信支行113億票據詐騙案，就是處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結，導致內部控制失去作用造成的。二是“管理層越權”使內部控制失效。“管理層越權”（management override，），是指企業管理層出于自身利益考慮進行財務造假等不法行為，而拒絕執行既定的政策和程序。近年來發生的多起大型企業經營失敗案例，或多或少地與高管層的凌駕于內部控制之上有關。例如，中航油作為一個因成功進行海外收購曾被稱為“買來個石油帝國”的企業，卻因從事投機行為造成5，54億美元的巨額虧損。“管理層越權”使內部控制失效是罪魁禍首。中航油長期以來是陳久霖一人的“天下”，他擅自擴大業務范圍，做了國家明令禁止的石油衍生品期權交易。

（2） 內部控制越嚴格越好

內部控制系統設計的嚴格程度應切合單位的實際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。成本效益原則是單位從事經濟活動必須遵守的一項基本原則。通常情況下，控制環節越多，控制措施越嚴密則控制效果越好，但控制成本也越大。因為控制環節較多，設置的崗位也必然增加，就需配備較多的人員，對內控制度的評價力量也需要增加，最終會使控制的成本隨之加大。如果內部會計控制的成本超過了風險或錯誤可能造成的損失，那么，再好的控制措施都將失去其意義。

二、基層公立醫院如何實施《行政事業單位內部控制規范》

新的醫療衛生體制改革（本文簡稱“新醫改”）實施三年多來，在“保基本、強基層、建機制”方面成效顯著，取得了較好的成績。在今后的幾年中，提高公立醫院運行效率，深化公立醫院改革將成為重要任務之一。2011年《行政事業單位內部控制規范》征求意見稿下發，要求事業單位領導班子對單位內部控制的建立健全和有效實施負責。國務院在《關于縣級公立醫院綜合改革試點的意見中》（國發辦[2112]33號）中明確指出，公立醫院要建立現代醫院管理制度，優化內部運行管理，要“建立健全內部控制制度，實施內部和外部審計”。在此背景下，如何規范和加強醫院的內部控制管理，確保公立醫院的公益性和效率性，成為醫院管理者必須考慮的問題。一、醫院內部控制的內容及作用內部控制是單位為實現控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的動態過程（2011年《行政事業單位內部控制規范》征求意見稿中的定義）。內部控制體系是提高醫院法律法規遵循度、保護國有資產安全與完整、提高會計信息質量和醫院運行效益、提高醫療服務質量和水平，實現醫院經營目標的重要保障，有利于醫院提高管理水平，合理激勵員工，

三、基層醫院目前會計制度存在的一些問題

內部控制體系的建立是醫院一項系統工程，醫院在從醫療專家經驗型管理向現代化管理轉型的過程中，普遍碰到了缺乏專業管理人才和管理人員理念落后的問題，致使醫院內控制度存在以下方面的問題。

（1）院內會計控制制度不健全，管理者認識不到位

內部控制體系不同于傳統的一般牽制或經濟責任績效核算體系，而是一個涉及經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法。由于缺乏管理人才，許多醫院對內部會計控制制度不重視，沒有從全局考慮問題，片面認為內控只是稽核、審計及管理層的事，與臨床醫務人員、醫技科室人員無關。致使醫院內控制度不健全，院內沒有一套系統管理、內容完整、行之有效的內控制度。或雖有制度卻在實際工作中，要么未能認真的按規章制度辦事，要么未能很好地貫徹執行。

（2）不能嚴格執行不相容職務相互分離，關鍵崗位定期輪換制度

等甲級以下的醫院因人力、物力、財力等條件的限制。對醫院內部涉及會計工作的機構、崗位的定編設置及權限的合理劃分沒有引起足夠的重視。往往一個財會人員或相關部門要擔任兩個或兩個以上的不相容職務，未能嚴格實施不相容職務必須相互分離，關鍵崗位必須定期輪換制度。致使基層醫院出納兼做銀行存款余額調節表、一人保管所有財務印章、保管員兼職記錄員等嚴重違反財會制度的做法。如果這種現狀得不到糾正，輕者可能誘使財會人員弄虛作假，營私舞弊，重者極易發生貪污挪用公款或造成財產物資外流，給醫院造成不必要的損失。

（3）缺乏內外監督機制

基層醫院未建立內部控制制度，內控環境松懈；或雖然建立了內部控制制度，但機構不完善、內容不合理，或制度僅僅說在嘴上掛在墻上未能很好實施。或院內缺乏統一的標準和體系，缺乏行之有效的監督。衛生主管部門往往只注重醫院業務指標的考核，對內控制度建設的要求很少。醫療衛生機構內控制度的監督及評價常常流于形式，難以收到實效。

四、建立健全醫院內部會計控制制度的意義

（1）建立醫院內部會計控制制度，是醫院自身深化改革、強化內部管理，保持健康發展的客觀需要。

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，醫療衛生改革的不斷深化，建立科學有效的內部會計控制制度，是醫院自身深化改革、強化內部管理，保證臨床醫療活動有序和健康地發展客觀需要，對提高醫院經濟管理水平具有積極的意義。①有助于醫院形成完善的內部協調和監督制約機制；②有助于醫院有效地堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護醫院資產的安全、完整；③有助于國家有關法律法規和醫院內部規章制度的貫徹執行；④有助于從源頭上控制腐敗；⑤有助于保證會計信息的真實性與正確性。

（2）建立醫院內部會計控制制度，是貫徹落實新的《中華人民共和國會計法》等相關法律法規，保證會計信息真實、完整的必然要求。

建立醫院內部會計控制制度，是貫徹落實新的《中華人民共和國會計法》等相關法律法規，保證會計信息真實、完整的必然要求。我國2000年7月新修訂的《中華人民共和國會計法》明確要求各單位必須加強內部會計控制，建立健全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。建立健全醫院內部會計控制制度，要以貫徹執行國家財經法律法規和規章制度為前提，堅持合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應性、成本效益原則。通過建立健全醫院內部會計控制制度，使醫院各部門各崗位相互監督、制約和聯系，提高會計信息的相關性和可靠性。

（3）建立內部會計控制制度，是醫院與國際慣例接軌、參與國際競爭的必然選擇

醫院內部會計控制是醫院管理的重要組成部分。從長遠發展和國際經驗來看，及時調整、完善醫院財務管理體制，建立健全有效的內部會計控制制度，是醫院與國際慣例接軌、參與國際競爭的一種必然選擇。（作者單位：武漢市硚口區古田街社區衛生服務中心）

參考文獻

[1]于晨光，李雪梅.對加強醫院財務內部控制制度的思考.中國衛生經濟，2003，22（241）：57-60.

[2]王玉君，郭愛半.建立和完善醫院內部控制制度的探討.中國衛生經濟，2003，22（246）：51-52.

[3]何珍蓮.也談醫院的內部會計控制.中國衛生經濟，2003。22（246）：53-55.