企業(yè)政策性搬遷的賬務(wù)、稅務(wù)處理分析

隨著我國城市發(fā)展戰(zhàn)略進程的推進，企業(yè)因政府政策性原因進行搬遷的現(xiàn)象越來越多。筆者在此主要結(jié)合國家稅務(wù)總局2012年第40號《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，以下稱“40號公告”等相關(guān)的文件，對拆遷補償費和資產(chǎn)處置收入的財稅處理及其差異進行分析。

一、政策性搬遷和資產(chǎn)處置收入的界定

所謂的政策性搬遷和處置收入，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷而從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入。

在界定政策性搬遷和處置收入時，要注意三個方面：

（一） 企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；其他補償收入。

（二） 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

（三） 企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

二、企業(yè)政策性搬遷和處置收入的賬務(wù)處理分析

（一）政策性搬遷涉及資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

1、搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝（如無形資產(chǎn)）仍可繼續(xù)用，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷費用；

2.搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能投入使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該資產(chǎn)重新投入使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊。同時，該大修理支出應(yīng)予以資本化，不得從搬遷收入中扣除。

（二）企業(yè)搬遷所得為盈利的稅務(wù)處理：

搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出=（搬遷補償收入+資產(chǎn)處置收入）-（搬遷費用支出+資產(chǎn)處置支出）

注意：上述所得中其取得的搬遷收入暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合40號公告規(guī)定的搬遷完成年度，進行搬遷清算，計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

搬遷完成年度：1.從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

2.從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。

（三）企業(yè)搬遷所得為虧損的稅務(wù)處理：

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的數(shù)額，為企業(yè)搬遷損失。由企業(yè)選擇下列方法之一扣除：

1.在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

2.自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

（四） 政策性搬遷，企業(yè)虧損彌補期限的計算：

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除。

例如：某企業(yè)2012年12月1日按照規(guī)定進行政策性搬遷，搬遷前存在2009年尚未彌補的虧損為50萬元，搬遷完成年度為2014年10月，則該企業(yè)搬遷完成年度后可以繼續(xù)彌補虧損的年限=法定彌補年限-截至到搬遷年度已經(jīng)彌補的年限=5-3=2，從2015年1月起，2009年度尚未彌補的虧損可以繼續(xù)彌補的年限為2年。

（五） 政策性搬遷需要向主管稅務(wù)部門報送的材料以及時間：

1. 企業(yè)應(yīng)當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。

2. 企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

案例分析：

一、收到政府政策性搬遷補償款9000萬元時：

借：銀行存款9000萬元

貸：專項應(yīng)付款9000萬元

稅務(wù)處理：收到當期不需要繳納企業(yè)所得稅，會計上也不計入損益，不需要納稅調(diào)整。

三、原企業(yè)資產(chǎn)搬遷后經(jīng)過簡單安裝或修理后重新使用的情況：

1.將要搬遷的資產(chǎn)進行清理

借：固定資產(chǎn)清理2000萬元

累計折舊5000萬元

貸：固定資產(chǎn)-機器設(shè)備7000萬元

2. 部分機器設(shè)備搬遷后無法使用，銷售給丙企業(yè)，原值3000萬元，已計提折舊2000萬元，銷售收入1300萬元

借：固定資產(chǎn)清理1000萬元

累計折舊2000萬元

貸：固定資產(chǎn)-機器設(shè)備3000萬元

借：銀行存款1300萬元

貸：固定資產(chǎn)清理1300萬元

借：固定資產(chǎn)清理1300萬元/1.04*2%25萬元

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅25萬元

借：固定資產(chǎn)清理275萬元

貸：營業(yè)外收入275萬元

稅務(wù)處理：在符合搬遷完成年度前，應(yīng)當調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.使用政策性搬遷補償款進行拆卸、運輸、大修理重新安裝機器設(shè)備發(fā)生1000萬元費用

借：固定資產(chǎn)清理1000萬元

貸：銀行存款1000萬元

4.按照發(fā)生的支出確認遞延收益沖銷專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款1000萬元

貸：遞延收益1000萬元

5.重新使用安裝后的機器設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)3000萬元

貸：固定資產(chǎn)清理3000萬元

稅務(wù)處理：

固定資產(chǎn)的賬面價值3000萬元，需要大修理后才能使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=原固定資產(chǎn)凈值+大修理支出=2000萬元+1000萬元=3000萬元。

6.該資產(chǎn)在每個資產(chǎn)負債表日計提折舊（假設(shè)折舊年限10年，殘值10%，每月計提折舊22.5萬元。

借：制造費用等22.5萬元

貸：累計折舊22.5萬元

稅務(wù)處理：如果會計折舊年限和殘值率沒有違反稅法規(guī)定，不需要進行納稅調(diào)整。

7.形成成本費用時應(yīng)分攤遞延收益

應(yīng)當分攤的遞延收益=使用補償款部分金額*分攤計入成本費用金額/固定資產(chǎn)價值=1000萬元*22.5萬元/3000萬元=7.5萬元。

借：遞延收益7.5萬元

貸：營業(yè)外收入7.5萬元

稅務(wù)處理：在符合搬遷完成年度前，不需要繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

四、使用政府性搬遷補償款支付職工安置費等2000萬元

借：管理費用或應(yīng)付職工薪酬等2000萬元

貸：銀行存款2000萬元

稅務(wù)處理：在符合搬遷完成年度前，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

五、搬遷完成后，核銷專項應(yīng)付款余額

專項應(yīng)付款余額=9000萬元-1000萬元-2000萬元=6000萬元

借：專項應(yīng)付款6000萬元

貸：資本公積6000萬元

稅務(wù)處理：

搬遷完成年度，計算并入當年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出=（搬遷補償收入+資產(chǎn)處置收入）-（搬遷費用支出+資產(chǎn)處置支出）=（9000萬元+275萬元）-（1000萬元+2000萬元）=6275萬元。（作者單位：寶應(yīng)寶瑞聯(lián)合會計師事務(wù)所）