關于保險公司內部控制問題的探討

摘要：國內保險業(yè)經(jīng)過近幾年的快速發(fā)展，在公司許多層面，進行了積極和有效的改革創(chuàng)新措施，在防范和降低經(jīng)營風險以及加強公司內部控制管理制度方面取得了很有效的成就。但是同時，由于保險公司數(shù)量的日益增加、規(guī)模的擴張和業(yè)務活動的復雜化，保險市場開始出現(xiàn)了一些違法違規(guī)的突出問題。

關鍵詞：保險公司；內部控制；風險評估

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。“保險公司由于自身及外界大環(huán)境等各種原因，其內部控制存在很多問題。許多保險公司都沒有意識到內部控制的重要性，沒有建立內部控制，有些公司就算建立了內部控制，控制水平仍然不高，這一點嚴重阻礙了企業(yè)的生存和發(fā)展”①。我國目前尚未正式提出專門針對保險公司的權威性的理論與法律法規(guī)，多方面的因素在制約著保險公司內部控制的完善，從而制約著保險公司的發(fā)展壯大。因此，解決保險公司的內部控制問題，對于保險公司的發(fā)展和我國內部控制的發(fā)展和完善都具有重要意義。

一、內部控制的概述

內部控制起源于上世紀40年代前，是提供有效的組織和經(jīng)營，并且防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的一種業(yè)務流程。經(jīng)過數(shù)十年的變遷，目的已變成為財務報告的可靠性、經(jīng)營成果和效率及相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證。“進入二十一世紀后，隨著中國國際化進程的加快和金融保險體制改革的推進，國內保險公司紛紛尋求境外上市。但是在境外上市后，面臨的企業(yè)競爭壓力增大，需要企業(yè)加強內部管理制度，提高企業(yè)內部管理水平；同時，企業(yè)上市后，面臨著越來越嚴格的審計和監(jiān)管，這也要求企業(yè)進一步加強內部管理，提高內部控制質量，保障企業(yè)質量”②。

二、保險公司內部控制現(xiàn)狀分析

我國的內部控制制度建立起步較晚，與內部控制制度成熟的西方發(fā)達國家相比，存在著明顯的差距。由于保險公司規(guī)模的擴大和業(yè)務活動的日益復雜化，保險市場中也出現(xiàn)了一些違法違規(guī)的突出問題。通過對保險公司的訪談發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內部控制方面存在控制環(huán)境不理想，風險評估意識淡薄，控制活動執(zhí)行力度小，信息溝通渠道不暢通，缺乏內部審計等問題。如果這些問題繼續(xù)存在，勢必會影響公司的發(fā)展。需要我們通過內部控制整體框架對保險公司在內部控制方面存在的問題進行全面的識別和評估，為建立和完善內部控制體系做一些有益的探索。

（一）控制環(huán)境

“控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調，影響職工對內部控制的認識和態(tài)度，塑造了企業(yè)文化，良好的控制環(huán)境是實施內部控制的基礎。在對保險公司的內部控制環(huán)境進行調查時發(fā)現(xiàn)，上至管理層，下至員工，都存在一定的問題”③。

（二）風險評估意識淡薄

保險公司不同于一般企業(yè)，它有著獨特的經(jīng)營特點，即保險經(jīng)營標的的特殊性，保險經(jīng)營的負債性和風險性，經(jīng)營期間的長期性，死亡風險發(fā)生規(guī)律的相對穩(wěn)定性。因而，保險公司的內部控制需要主要管理保險經(jīng)營中的風險，如決策風險、產(chǎn)品開發(fā)風險、業(yè)務管理風險、準備金風險等。在對保險的調查中發(fā)現(xiàn)，出于保險經(jīng)營期間長，并且死亡風險發(fā)生規(guī)律相對穩(wěn)定的緣由，公司的財務方面出現(xiàn)了責任準備金提存不足的問題。但是，公司卻忽略了事件的發(fā)生同樣有著不可預見性，因此，這勢必會在責任發(fā)生時使公司承受巨大的壓力而手忙腳亂。

（三）控制活動執(zhí)行力度

公司的控制活動的執(zhí)行力度還算是比較讓人滿意，公司的各項支出可謂是精打細算，筆筆記錄在賬。但就深入來看，還是存在不少隱患的。控制活動應該出現(xiàn)在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。控制活動要講求面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發(fā)揮良好的效率。在這方面，保險公司似乎過于死板，眉毛胡子一把抓，控制的對象混為一體了。公司在對內部會計控制方面的關注度不足，沒有充分認識到內部會計的重要性。

三、改善保險公司內部控制的措施

（一）加深企業(yè)文化

一個良好的企業(yè)文化并不是自發(fā)形成的，而是需要管理者引導和全體成員廣泛參與。從企業(yè)管理者到普通員工都要感受到企業(yè)風險文化的熏陶，在風險文化的指導下進行管理，自覺地按文化所確立的基本原則做好自己的本職工作。通過這種多層次、全方位的滲透，使企業(yè)文化不僅僅是停留在紙面上，而是真正內化為企業(yè)的自覺行動，增強企業(yè)實力。

（二）強化危機管理

公司應進行全面的風險評估。即管理層識別并采取相應行動來管理對經(jīng)營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險，包括風險識別和風險分析。風險識別包括對外部因素（如技術發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化）和內部因素（如員工素質、公司活動性質、信息系統(tǒng)處理的特點）進行檢查。風險分析涉及估計風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性、考慮如何管理風險等。

面對保險公司出現(xiàn)的具體問題，應注意以下幾點：強化風險意識，樹立危機責任感，面對保險事件具有的不確定性，做好、做足責任準備金的提存；財務人員對疑難呆壞賬要及時處理，避免呆壞賬的出現(xiàn)和存在；對業(yè)務費用支出采取專人專項資金管理，及時準確的記錄每筆支出。

（三）加強制度建設

“嚴謹?shù)膬炔靠刂疲粌H要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發(fā)揮良好的效率”④。加強企業(yè)內部會計控制是控制活動的重點。企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的控制情況一般均以會計數(shù)據(jù)反映，規(guī)范而嚴格的會計基礎工作是保證會計數(shù)據(jù)真實、準確的必備條件。控制活動要講求面的控制與點的控制要有機結合，控制活動既要全面，也要有重點的進行。甄別風險，重新規(guī)范會計核算內容。（作者單位：山西財經(jīng)大學會計學院）

注解

①王曉夏.中小企業(yè)內部控制問題研究[J].會計研究.2008，34（23），12-23.

②劉照紅.淺議新時期保險公司內部控制機制建設[J].金融教學與研究，2007，33（21），27-54.

③楊莉紅.淺談企業(yè)內部控制制度的重要保障[J].內控研究期刊，2009，93（75），34-89.

④尹忠華.建立我國企業(yè)內部控制標準體系研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2007，65（76），39-54.