淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下三項(xiàng)費(fèi)用處理差異的比較

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理，與新所得稅條例對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用的納稅處理差異較大，納稅調(diào)整項(xiàng)目產(chǎn)生較多變化，導(dǎo)致企業(yè)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額有較大差異。本文從分析企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例的差異入手，剖析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收條例存在的差異。本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的研究，詳細(xì)對(duì)比起所產(chǎn)生的差異，分析差異所產(chǎn)生的重大影響并提出處理原則與方法，為企業(yè)能夠在期間費(fèi)用的處理上提供有力幫助。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；三項(xiàng)費(fèi)用；差異

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，通過(guò)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的費(fèi)用設(shè)：“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目[1]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法中的有關(guān)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用的處理存在有較多差異，納稅調(diào)整項(xiàng)目產(chǎn)生較多變化，導(dǎo)致企業(yè)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額有較大差異。

三大期間費(fèi)用的變化，突出體現(xiàn)在納稅調(diào)整項(xiàng)目的變化，主要是納稅調(diào)整項(xiàng)目的增加，致使企業(yè)在稅務(wù)核算時(shí)企業(yè)稅費(fèi)產(chǎn)生較大變化，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生較大影響。而對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法中的有關(guān)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用的處理的研究，可使企業(yè)稅費(fèi)核算清晰化、明朗化，使企業(yè)做出合理的納稅籌劃，從而更好地做出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、三大期間費(fèi)用的概念與基本理論

1、三大期間費(fèi)用的定義

費(fèi)用（expense），是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用（Financing Expenses）指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，銷售費(fèi)用（selling expenses）企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用均屬期間費(fèi)用，在賬務(wù)處理中，計(jì)入當(dāng)期損益，期末轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，期末無(wú)余額。

2、三大期間費(fèi)用的影響因素

三大期間費(fèi)用中有囊括許多具體項(xiàng)目，這些具體項(xiàng)目就是影響三大期間費(fèi)用變化的主要因素，例如：管理費(fèi)用中包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、公司經(jīng)費(fèi)、上繳上級(jí)管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)等其他管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包括利息支出、匯兌損失、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用中包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他銷售費(fèi)用。這些具體項(xiàng)目中的任何一個(gè)項(xiàng)目的變化都會(huì)帶來(lái)三大期間費(fèi)用的變化，例如在原稅法之下（2008年1月1日前）如果企業(yè)出現(xiàn)與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成本有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)上的招待費(fèi)用，納稅人在做費(fèi)用列支的時(shí)候，必須拿出有法律依據(jù)的憑證資料，當(dāng)這個(gè)費(fèi)用超出標(biāo)準(zhǔn)限度的時(shí)候，是不能再稅前扣除的，例如：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷貨凈額的3‰。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下三大期間費(fèi)用的差異及處理

1、管理費(fèi)用的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益，但是按稅法的規(guī)定一些費(fèi)用只能安縣定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。例如企業(yè)給員工發(fā)出的獎(jiǎng)金，薪資費(fèi)用，稅法規(guī)定，企業(yè)薪資應(yīng)按支出據(jù)實(shí)扣除，其中，企業(yè)中針對(duì)員工所支出的福利費(fèi)用，當(dāng)員工的福利支出不超過(guò)了工資總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)繳納的職工教育經(jīng)費(fèi)，當(dāng)職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除[3]。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外，尚有以下幾個(gè)主要項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金、公益性捐贈(zèng)支出、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)攤銷等。

2、銷售費(fèi)用的差異與處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”的核算，是核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。而銷售費(fèi)用的的主要差異在廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等。廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)一般是指為企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用，應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上規(guī)定，除另有特殊規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異及處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的核算為企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，主要是利息支出。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予抵扣。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額計(jì)入損益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

三、三大期間費(fèi)用差異的影響

1、三大期間費(fèi)用的差異對(duì)納稅人的影響

對(duì)于納稅人來(lái)講，由于近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異逐漸增大，納稅人既要執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要嚴(yán)格按照稅法納稅，再加之有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，如果納稅人對(duì)對(duì)納稅稅調(diào)整差異理解不清，把握不準(zhǔn)，很有可能造成少繳稅或多繳稅的發(fā)生。還不利于納稅人采取合理的稅收籌劃，造成企業(yè)納稅混亂。

2、三大期間費(fèi)用的差異對(duì)稅務(wù)部門的影響

對(duì)于稅務(wù)部門來(lái)講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異擴(kuò)大增加了稅務(wù)部門對(duì)稅收的監(jiān)管難度，增加了稅收成本，不利于稅務(wù)部門規(guī)范管理稅務(wù)征收工作。尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異過(guò)大時(shí)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，更不利于稅務(wù)部門稅務(wù)監(jiān)管，以及稅務(wù)工作的正常開(kāi)展。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法的影響下，企業(yè)對(duì)期間費(fèi)用的調(diào)整產(chǎn)生暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生較大影響，給企業(yè)和稅收部門帶來(lái)諸多不便，本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的研究，詳細(xì)對(duì)比起所產(chǎn)生的差異，分析差異所產(chǎn)生的重大影響并提出合理化建議，為企業(yè)能夠在期間費(fèi)用的處理上提供有力幫助。不足之處；有待研究的問(wèn)題。不足之處：在創(chuàng)作本文的時(shí)候，新稅法頒布的時(shí)間不久，加上在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中結(jié)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)容繁多，引進(jìn)了不少新概念、新方法。考慮到以上因素加上本人對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的研究理解和把握可能存在一些不當(dāng)?shù)牡胤健Ａ硗猓谖覈?guó)的稅法本來(lái)就是一個(gè)巨大的體系，近年來(lái)，又在個(gè)別細(xì)節(jié)上做了各種相關(guān)的規(guī)定，而且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又加入了不少新的準(zhǔn)則。本文所做的分析十分有限，有些復(fù)雜和一般企業(yè)不經(jīng)常涉及的地方未做具體、詳細(xì)的分析，有待進(jìn)一步研究。（作者單位：河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局第一地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查院）

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