淺析經(jīng)濟合同的簽訂對稅收的影響

摘要：經(jīng)濟合同作為雙方當事人達成經(jīng)濟協(xié)議的有效法律憑證，其簽訂形式及內(nèi)容對于企業(yè)的稅收有重要的影響。怎樣簽訂經(jīng)濟合同才能使企業(yè)所承擔的稅負最輕是納稅人必做的功課。在經(jīng)濟合同簽訂之前，對于經(jīng)濟合同中涉及的經(jīng)濟事項做稅負分析可以幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的合同簽訂方式，從而幫助企業(yè)延期繳納稅款以獲得最大的資金時間價值或幫助企業(yè)減少納稅義務(wù)，最終達到節(jié)稅的效益。在稅法允許的范圍下，運用國家的稅收政策及有關(guān)法律規(guī)定，巧妙地簽訂經(jīng)濟合同，在節(jié)稅的同時有效的避免稅收風險，達到企業(yè)追求利潤最大化的目標。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟合同；稅收；資金時間價值；利潤最大化

一、簽訂經(jīng)濟合同的重要性

經(jīng)濟合同，顧名思義是指簽訂經(jīng)濟交易事項的合同。那么合同在經(jīng)濟關(guān)系之中到底起到什么作用了呢？首先合同有益于保護合同當事人的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序；其次合同有利于加強國家對企業(yè)的管理和監(jiān)督；再者合同有利于加強企業(yè)經(jīng)濟核算和經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；而且合同有利于專業(yè)化生產(chǎn)的發(fā)展協(xié)作和經(jīng)濟聯(lián)合，促進經(jīng)濟技術(shù)交流合作。在遇到經(jīng)濟糾紛時，合同是一種比較有效的法律憑證，所以搞清楚什么是經(jīng)濟合同，經(jīng)濟合同的簽訂形式，經(jīng)濟合同的內(nèi)容以及主要要素是非常重要且必要的。通常我們會認為只要是“白紙黑字”寫在合同中的條款就是“板上釘釘”的事實，就是雙方當事人履行權(quán)利與義務(wù)的有效法律憑證。然而我們卻忽略了合同中隱藏的一些問題：比如記載事項是否清晰，雙方當事人權(quán)利與義務(wù)是否明確，合同內(nèi)容是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，是否內(nèi)含所謂的“合同陷阱”等，尤其是經(jīng)濟合同的簽訂。通常在企業(yè)的經(jīng)濟交易事項中，簽訂合同的是不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員和銷售人員，對于他們來說業(yè)績是最重要的，正是對業(yè)績的追求往往蒙蔽了他們的雙眼，使其忽略了合同中一些“隱藏殺手”，在無形之中了加重企業(yè)的負擔。因此如何簽訂經(jīng)濟合同，經(jīng)濟合同中應(yīng)涉及哪些內(nèi)容以及如何闡述這些內(nèi)容條款對于企業(yè)來說是相當重要的。

二.經(jīng)濟合同對稅收的影響分析

1.合同交易價格是否含稅對企業(yè)的稅收影響不同

在企業(yè)的經(jīng)濟交易事項中，往往簽訂合同的是不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員和銷售人員，通常他們只注意到合同中寫明價格的高低，卻往往忽略了合同里面的價格是含增值稅價還是不含增值稅價，然而含稅與不含稅的價格將直接影響增值稅的抵扣與繳納的多少。因此在簽訂購銷合同時一定要明確價格是含稅價還是不含稅價。其次在購銷合同中要明確有關(guān)稅費的實際承擔者，特別是在采購合同中若明確由供應(yīng)商承擔有關(guān)稅費，購買方需到當?shù)囟悇?wù)局進行備案，否則當供應(yīng)商為繳納稅款時有關(guān)稅費的實際承擔者還是購買方。因為當有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。

2.合同約定的結(jié)算方式對稅收的影響不同（以增值稅為例）

《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條進一步明確：“條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。” 同時國稅函[2008]875號文件中規(guī)定企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：1. 銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所以權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2. 對以售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3. 收入的金額能夠可靠計量； 4. 以發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本們能夠可靠地核算。基于以上稅法的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物時，一定要在合同中約定收款日期，而且在沒有收到貨款之前一定不可以向購貨方開具發(fā)票。

例：甲公司與乙公司簽訂貨物買賣合同（假設(shè)合同于2010年2月5日生效，合同價款為1000萬元）

合同約定： 合同生效后10日內(nèi)甲方向乙方交付貨物，乙方在收到貨物并驗收合格后于7日內(nèi)支付貨款。合同生效后，甲方如期交付了全部貨物并開具發(fā)票。但乙方未能如期支付貨款。

合同約定：甲公司采取分期收款的方式向乙公司收取貨款，收款日期分別為2010年5月5日，2010年10月5日，每次付款均為500萬元，合同生效10日內(nèi)甲方如期向乙方交付了貨物。

稅負分析1：按稅法規(guī)定：甲公司計算增值稅銷項稅額1000/（1+17%）*17%=145.30萬元，依法繳納了增值稅。在此例中，甲公司雖然未取得現(xiàn)金收入，但是由于銷售產(chǎn)生了利潤，該筆貨款已作為收入計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，同時也為此繳納了相應(yīng)的企業(yè)所得稅。并且甲公司在未收到貨款的條件下就向購買方開具了發(fā)票，如果購貨方屬于生產(chǎn)型的企業(yè)，那么他方在拿到增值稅專用發(fā)票時就可以進行稅款的抵扣。由此銷貨方提前交納的稅款的結(jié)果就是購貨方提前進行了抵扣，實際是一種稅負的轉(zhuǎn)嫁。由此造成甲公司稅負加重，而乙公司稅負減輕。

稅負分析2：按稅法規(guī)定，銷售企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，所以甲公司納稅義務(wù)的發(fā)生時間分別為2010年5月5日，2010年10月5日，稅款均為500/（1+17%）*17%=72.65萬元。相比第一種合同的簽訂來說，第二種合同簽訂對于企業(yè)來說會更有利：首先其納稅義務(wù)時間分別向后推遲了2個月和7個月，在合乎稅法的情況下延期繳納稅款，為企業(yè)贏得了資金的時間價值；其次由于在合同中明確了分期付款的結(jié)算方式，其銷售收入的確認是分期的，因此稅款也是分次繳納的，而這又有效的緩解了企業(yè)的資金壓力，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出。可見合同的簽訂對于企業(yè)的稅收負擔有重要的影響，因此我們簽訂經(jīng)濟合同要根據(jù)企業(yè)自身的狀況恰當?shù)倪x擇結(jié)算方式。在企業(yè)資金比較充裕的時候，可以選擇直接收款的方式，這樣有利于拉攏客戶，拓寬銷售渠道，占據(jù)更大的市場份額，為企業(yè)的不斷成長壯大鋪下基石；但是當企業(yè)的現(xiàn)金流量比較緊張時，對于公司來說盡量的減少現(xiàn)金流出才是此時企業(yè)必須遵循的原則，那么這時就適合采用分期收款的結(jié)算方式，這樣既不會減少客戶資源，又能有效的緩解企業(yè)的資金壓力，可謂“一石二鳥”。

3. 合同的簽訂形式對稅收的影響不同

合同的簽訂是要講究技巧的，有時候一項合同中可能涉及到兩項或兩項以上的經(jīng)濟事項，這時候合并簽訂各經(jīng)濟事項還是分立簽訂時值得我們思考的問題。如在采購合同中會涉及到價外費用，采購成本，包裝物租金和包裝物押金等問題，在租賃合同中會涉及廠房的出租與設(shè)備的出租等問題，這時如何簽訂合同才能有效的降低稅負是我們企業(yè)應(yīng)該事先進行分析評估的。以租賃合同為例：某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年200萬元和20萬元。適用稅種（為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。企業(yè)可以選擇兩種簽訂合同的方式：1.合并簽訂合同，即只簽訂一份整體租賃合同；2分立簽訂合同，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩份合同。對于第一種：采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。其房產(chǎn)稅=（200+20）*12%=26.4萬元，營業(yè)稅=（200+20）*5%=11萬元。合計稅款為26.4+11=37.4萬元。在第二種簽訂方式中：采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，那么設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，房產(chǎn)稅=200*12%=24萬元。營業(yè)稅=（200+20）*5%=11萬元。合計稅款為24+11=35萬元。通過這樣的方式節(jié)約了房產(chǎn)稅支出，總體稅負也因此得以降低。比較1，2兩種合同的簽訂方案： 通過合同分立，節(jié)稅37.4-35=2.4萬元。由此可見，合同簽訂方式的不同對納稅人納稅義務(wù)的影響是不同的，因此在合同簽訂之前事先做稅負分析可以幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的方式，達到節(jié)稅的目的。

4. 合同簽訂的內(nèi)容對稅收影響不同

經(jīng)濟合同的內(nèi)容反映了雙方當事人訂立經(jīng)濟合同的目的和依據(jù)，是雙方經(jīng)濟交易事項確立的有效法律憑證。在合同中明確雙方義務(wù)與責任有利于保護雙方當事人的合法權(quán)益，加強企業(yè)的經(jīng)濟核算和經(jīng)營管理，穩(wěn)定經(jīng)濟秩序。而合同簽訂內(nèi)容的不同對納稅人納稅義務(wù)的影響也是不一致的。以某市一家經(jīng)營煤炭的有限責任公司為例：A公司是一家經(jīng)營煤炭的有限責任公司，年銷售額在8000萬元以上。以前，該公司運輸貨物以每噸200元的價格向運輸公司支付運費，取得運輸發(fā)票后可抵扣7%的進項稅額。后來，該公司與運輸部門重新簽訂了合同。雙方約定：公司負責給車輛加油，運輸費用由每噸200元降低為每噸120元。《增值稅暫行條例》第八條第（四）項規(guī)定：“購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額按7%的扣除率計算進項稅額。在合同內(nèi)容改變之前，該公司運輸費用可抵扣的進項稅額為每噸200*7%=14元。改變合同內(nèi)容之后，運輸費用可抵扣的進項稅額為每噸120*7%=8.4元，購進汽油可抵扣的進項稅額為80/（1+17%）*17%=11.6元。改變合同后運輸每噸貨物可抵扣進項稅額為8.4+11.6=20元，相比之前增加了6元，同時每噸貨物運費收入少繳納營業(yè)稅80*3%=2.4元。前后合計可抵扣進項稅額增加20+2.4-14=8.4元，相當于為企業(yè)節(jié)稅8.4元。可見同一經(jīng)濟事項，合同內(nèi)容簽訂的不同對企業(yè)的影響是很大的，因此在合同簽訂之前，對經(jīng)濟合同中涉及的經(jīng)濟事項可能帶來的稅費作分析是十分重要且必要的。

三.相關(guān)建議

雖然稅法條款的形式是相對固定的，但是基于經(jīng)濟合同的簽訂是建立在合法，平等，誠實信用的基礎(chǔ)之上的，雙方當事人可以通過協(xié)商選擇合適的交易方式從而降低稅負，達成雙贏的共識。本論文通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動中常出現(xiàn)的經(jīng)濟合同簽訂的有關(guān)稅負分析，最終論證了經(jīng)濟合同的簽訂對于企業(yè)的納稅義務(wù)有重要的影響。通過以上分析，針對經(jīng)濟合同的簽訂，為了有效降低企業(yè)稅負，提出以下幾點個人意見：

1.對企業(yè)的業(yè)務(wù)人員，銷售人員進行培訓(xùn)。使其了解相關(guān)稅收法律政策，充分運用稅收優(yōu)惠簽訂有效合同；

2.在合同簽訂之前，對于合同簽訂帶來的有關(guān)稅費作評估分析，衡量企業(yè)的稅負；

3.簽訂合同要合理合法，不能把稅負最低作為最終目標，有時為了達到稅負最低所付出的成本會超過企業(yè)實際應(yīng)負擔的納稅義務(wù)；

4.簽訂經(jīng)濟合同一定要明確雙方義務(wù)與責任，（如：結(jié)算方式，付款時間，有關(guān)稅費的承擔者等），切忌含糊不清。

5.企業(yè)應(yīng)建立健全的財務(wù)制度和內(nèi)部審計制度，加強對經(jīng)濟合同簽訂的指導(dǎo)和監(jiān)管。（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻：

[1]孫慧芳 《如何運用經(jīng)濟合同降低稅負》 中國經(jīng)貿(mào)2011第14期

[2]肖太壽 《巧簽經(jīng)濟合同的納稅籌劃》