淺談如何提高企業內部控制能力

摘要：企業內部控制是加強內部管理的主要手段和方法，直接影響到企業安全生產工作能否正常開展和企業經濟效益的好壞。對于機電安裝工程企業的內部控制工作來說，正確認識是前提，合理設置是基礎，健全完善是關鍵，有效運行是目的。現代企業的經營目標是發展經濟，內部控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，對實理經營目標具有重要作用。

關鍵詞：企業采購；內部控制；提高途徑

企業成本會計內部控制是由企業領導層和其他員工實施的，為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等要素是企業自我約束、自我調節、自我保障的機制、加強并不斷完善企業內部控制，有利于保證會計信息真實完整、規避企業經營風險、提高經營效益、保護資產安全、完整。在內部控制的各個要素中，環境要素是其它一切要素的核心，是其它要素作用的基礎。

一、企業內部控制現狀分析

企業內部控制建設現狀總體上講仍很落后。企業由計劃經濟時期的政府主導管理轉變為市場經濟條件下的自我管理，先前的管理和控制理念已經落后，雖然管理水平低下的狀況目前已經有了一定的改善，但是由于企業內部控制的乏力，造成成本失控、投資失敗以及國有資產流失等現象時有發生。筆者認為造成企業內部控制工作滯后的主要原因如下。

（一）缺乏科學的決策機制，風險控制能力不強。

科學的風險評估和決策機制，是企業在市場經濟條件下提高企業內部控制效率和效果的關鍵，是安全管理的重要內容。從企業現狀來看，防范風險意識不強，風險評估機制和相關的科學決策機制不健全。許多企業甚至沒有風險管理機制，缺乏足夠的抗風險能力。

（二）內部監督制衡機制不完善。

企業組織機構的科學設置，職能的合理劃分并有效制衡是企業經營活動高效開展的基礎，但是目前煤炭企業存在著組織機構職能定位不合理、權責不分、制衡機制缺失等問題，影響了內部控制作用的發揮。

（三）企業的法人治理機制不規范。

企業的治理結構由于其“原有的身份”涉及的股東（出資人）、董事會、監事會（外派監事）、經理層（總經理與董事長分設的企業）等均由國有資產管理部門考核、委派，相互問的制衡作用并不明顯。股東、監事會和董事會及經理層的權責劃分不明確，角色定位不合理，出資人要么未按照市場經濟規律和有關法規的規定履行股東職責，導致監管工作缺位，要么以行政命令的方式管理企業，導致監管錯位或越位；企業也存在著董事會和經理層職能或人員高度重疊的現象。

（四）與企業相關的利益各方的協調機制不合理，影響了企業部分內部控制作用的正常發揮。企業管理存在不同利益者之間的協調問題，其核心就是代理人對公共品（國家資產）的利益分割，主要體現為企業出資者與經營者（所有權與經營權）的利益分割矛盾和企業與干部管理人員等有關利益主體的利益分割矛盾。

二、提高內部控制環境對策

（一）提高對控制的重要性認識、更新控制觀念

首先企業管理者應正確理解內部控制的目標，內部控制和生產經營管理、風險管理之間的關系，增強企業的控制意識，認識到在建立合理科學的企業制度的同時，注重內部控制制度的建設，從而提高企業的整體管理水平，增強風險意識。首先，要充分認識到企業內部控制工作應具有保障和激勵雙重屬性。企業內部控制工作要保證企業資金、資產的安全完整，企業經營效益的真實可靠，企業經營業務循環的順暢有效，對風險的預防和控制就顯得尤為重要。

其次，企業內部控制工作的開展應該保持原則性與靈活性并存。很多企業在開展企業內部控制工作時，特別強調原則性和規范性，規定的內部控制程序和步驟非常繁雜，在任何環境下都要必須履行，就象已經確定的計算機程序一樣，分毫不差，并認為只有這樣才能適應企業內部控制工作的要求，并最終導致企業很多盈利機會的喪失。

（二）在采購、使用中要做到日審計

在材料采購、使用過程中，日審計是對當日材料的入庫、領用項目及時審核，辨別其合理性、合法性，對不合理、不合法項目及時更改，杜絕材料損失。

1.入庫材料審計。審計入庫材料的調撥手續是否合法，是否有調撥計劃，相關領導是否進行了確認。通過審計保證品種有效性，拒絕不需要的品種：保證數量有效，拒絕多余的數量；保證所需時間，拒絕不按時進貨；保證產品質量，拒絕次品和廢品。

2.發放材料審計。主要審汁物資發放的審批手續、物資發放的范圍、工程分類、發放數量和領料人員。審計依據主要是“三不發”和“三不發新”的原則，“三不發”即沒有科領導審批不發、工程項目不明確不發和不是單位材料員領料不發，“三不發新”即有修復品不發新的、有代用及周轉使用品不發新的和不交舊品不發新的。通過審計達到審批手續合理、合法，杜絕預算外用料；發放品種屬作業需要范圍，杜絕設計外材料；發放規格符合企業要求，杜絕不合理材料。

（三）在使用過程中要周巡查

周巡查是每周對制度執行情況、現場材料使用情況、機械設備、工具房材料存放情況跟蹤檢查，杜絕違規操作。

1.制度執行情況巡查。主要巡查一周以來的材料綜合管理情況，包括需用計劃審批手續是否齊全、供應臺賬是否登記、材料供應是否符合計劃、庫房管理是否遵守規定、業務流程是否規范等；，對于沒有嚴格執行規章制度的進行批評教育，追查責任。

2.現場材料使用情況巡查。責任單位領用材料投入生產后，除現場組跟蹤管理外，供應科每周組織一次現場巡查。巡查的依據主要是作業規程、材料領用數量和實際投入量，通過對照，找差距、找問題。在巡查中嚴格執行《設備、材料跟蹤管理辦法》，特別是對大型關鍵性材料等，從發放到投入使用、回收復用，一跟到底，并建賬立卡。

（四）形成企業文化

企業文化是一個企業在比期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍，是企業價值觀、企業精神，經營境界和廣大員工所認同的遘德規范和行為方式。企業文化的建設，要強調以人為本，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。

（五）強化會計控制

企業根據自身特點，制定適合自己發展需要的內部控制制度，設計會計控制應注意以下幾點：（1）恰當的崗位設置。為達到會計控制的目的，根據中小企業自身的特點、會計桉算方式，設置內部牽制相關崗位。（2）設置嚴密的憑證管理制度、合理的賬務處理程序。設計合適的憑證的格式和傳遞程序，以保證每項經濟業務的正確性和合法性；建立包括憑證填制、傳遞，審核，賬薄登記程序等一套合理的具有可操作性的會計記錄程序。（3）嚴格的日常核對制度。包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整正確，保證會計控制的有效性具有至關重要的作用。（4）嚴格的清查制度。包括定期、不定期對財產物資，貨幣資金和往來款項進行全面與局部清查。

（六）加強內部審計

企業內部審計的作用能否發揮，關鍵在于內部審計部門設置的合理性和獨立性能否得到保證。通過內審機構對內部控制系統的健全性、合理性、有效性的檢查評價，促進內部控制系統的不斷完善，預防內部控制的約束力失效。因此，在未設置內部審計機構的企業，可由會計人員對本企業的經濟活動進行定期的檢查，也可以通過選舉職工代表組成監督審計組織實施監督。（作者單位：中煤礦山建設集團機電安裝工程處財務科）

參考文獻

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[2]朱榮恩，關于建立與完善內部控制的思考，會計研究20011，1

[3]馮曉峰淺析如何提高企業財務內控制度的執行力，《才智》2013年13期