淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值

【摘 要】我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)上，固定資產(chǎn)的減值計(jì)提存在可收回金額難確定、影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等問(wèn)題，不利于固定資產(chǎn)的管理與計(jì)量。本文提出固定資產(chǎn)減值全額計(jì)提、擴(kuò)大折舊方法應(yīng)用范圍等建議以完善固定資產(chǎn)的后續(xù)管理。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；資產(chǎn)減值

會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的關(guān)注度越來(lái)越大。準(zhǔn)確地計(jì)量固定資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)企業(yè)的費(fèi)用、成本、利潤(rùn)均會(huì)造成不同程度的影響。然而，固定資產(chǎn)的減值計(jì)提成為了管理固定資產(chǎn)的難點(diǎn)與問(wèn)題頻發(fā)區(qū)。

一、我國(guó)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀

（1）利用超額固定資產(chǎn)減值額計(jì)提操控利潤(rùn)。企業(yè)如果多計(jì)提了減值額，則會(huì)造成固定資產(chǎn)存續(xù)的剩余期間，折舊額基數(shù)的減少，每期分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的累計(jì)折舊減少，從而達(dá)到增加當(dāng)期利潤(rùn)額的效果。甚至?xí)衅髽I(yè)違背“固定資產(chǎn)的永久性減值”規(guī)定，在計(jì)提減值后的某一時(shí)期，將該減值額轉(zhuǎn)回到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，調(diào)高資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn)。（2）對(duì)固定資產(chǎn)減值額不計(jì)提或少計(jì)提。有的企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)未能遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在核算固定資產(chǎn)時(shí)不計(jì)提或少計(jì)提減值損失，虛增企業(yè)賬面資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)，最終報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏相關(guān)性，甚至有失可靠性，以致于表內(nèi)資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。

二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值中所出現(xiàn)的一些問(wèn)題

（1）可收回金額的確定問(wèn)題。使用“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”可以反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但是其折算率在實(shí)務(wù)操作中難以確定，存在會(huì)計(jì)職業(yè)的自主判斷以及真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)難以取得。所以，理論上提高了信息的可靠性但是應(yīng)用價(jià)值尚小。（2）計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。在會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)要根據(jù)自身的情況以確定哪些資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備及其計(jì)提的比例。故人為估計(jì)使企業(yè)在計(jì)算減值額時(shí)不能保證減值額的合理性、可靠性。技術(shù)的迅速發(fā)展、市價(jià)的下跌等因素可能造成固定資產(chǎn)貶值，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)，而要多個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。（3）固定資產(chǎn)折舊中的減值準(zhǔn)備會(huì)影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)在原賬面價(jià)值上扣除已計(jì)提的減值，由此，在資產(chǎn)持有期間固定資產(chǎn)的部分價(jià)值通過(guò)折舊轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；計(jì)入減值準(zhǔn)備的金額則在資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外損益，增減非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。致使?fàn)I業(yè)費(fèi)用的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確并影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的界定。（4）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限。會(huì)計(jì)工作涉及各行各業(yè)，為了合理估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)固定資產(chǎn)以及計(jì)提減值內(nèi)容的準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作都熟悉把握。尤其是對(duì)于可收回金額的確定，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)確定可收回金額的折算率有較好的把握，并要求會(huì)計(jì)人員有較好的執(zhí)業(yè)勝任能力。然而我國(guó)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀中，會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)減值有主觀或客觀判斷，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的完善

（1）進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的可操作性。第一，若企業(yè)處在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可以推動(dòng)企業(yè)逐步完善財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)測(cè)制度并根據(jù)其所反饋情況，來(lái)確定企業(yè)可收回金額。第二，若企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，應(yīng)定期評(píng)估資產(chǎn)以確定可收回金額。第三，如果企業(yè)對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值，則應(yīng)在附注中披露它的理由。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的全額計(jì)提。對(duì)于應(yīng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值的固定資產(chǎn)應(yīng)從按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其從企業(yè)資產(chǎn)中提出，直接計(jì)入固定資產(chǎn)清理，不作固定資產(chǎn)減值計(jì)提處理。（3）加大折舊法的應(yīng)用范圍。加速折舊法因折舊率呈遞減趨勢(shì)，使得按照該折舊方法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額在資產(chǎn)使用早期折舊額計(jì)提較多，越到使用后期，計(jì)提的折舊額越少。最終導(dǎo)致早期資產(chǎn)價(jià)值減少的比較多，后期則相反，利潤(rùn)相對(duì)平衡。然而并不是所有的資產(chǎn)要運(yùn)用加速折舊法。因此，若計(jì)提折舊時(shí)將固定資產(chǎn)的價(jià)值強(qiáng)制拆分為兩部分，則會(huì)給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)。而且加速折舊法是適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。（4）提高從業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。一是提高會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷。會(huì)計(jì)人員要不斷的增加自己在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方面的理論知識(shí)，參加企業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)自身會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)分析能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷地在實(shí)踐中增強(qiáng)實(shí)務(wù)分析能力，將理論聯(lián)系實(shí)際，在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。要做好這項(xiàng)工作，需要企業(yè)相關(guān)各方面的共同努力。企業(yè)要注意積極開(kāi)發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件。二是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。例如，避免管理層凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上。關(guān)鍵部門(mén)要進(jìn)行有效的分離，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備得到合理的預(yù)計(jì)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，對(duì)于重要事項(xiàng)的評(píng)估要進(jìn)一步的進(jìn)行審核評(píng)估。

我國(guó)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)的發(fā)展，不斷地完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。

參考文獻(xiàn)

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