國家審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策分析

[摘 要]國家審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，而審計(jì)人員職業(yè)道德成為 “免疫系統(tǒng)”功能是否得到有效發(fā)揮的關(guān)鍵控制點(diǎn)。近年來，國家審計(jì)署一直致力于審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作，本文主要采用調(diào)查問卷的分析方法，對我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)道德的現(xiàn)狀及地區(qū)差異進(jìn)行分析了解，了解審計(jì)機(jī)關(guān)人員職業(yè)道德存在的問題并提出相應(yīng)的完善措施。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì)人員；職業(yè)道德；對策；調(diào)查問卷

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號]1005-6432（2013）25-0159-02

1 調(diào)查問卷說明樣本設(shè)計(jì)

問卷選擇東部（代表省市上海及江西等）、中部（湖北及河南等）兩個(gè)地區(qū)，調(diào)查范圍涉及國家、省級、地（市）級、縣級等四級審計(jì)機(jī)關(guān)，對不同層次的審計(jì)機(jī)關(guān)人員展開調(diào)查，對我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)道德的地區(qū)差異進(jìn)行分析了解。問卷采取不記名方式，同時(shí)在問卷中聲明不追究任何責(zé)任，請參加答卷人員按誠信原則如實(shí)填寫，這使本調(diào)查的結(jié)果更為直接、客觀。

具體的情況，研究小組在2011年4月至2011年5月通過掛號信與電子郵件的方式，對北京、上海、江西、河南、湖南、湖北等省市區(qū)的國家審計(jì)人員發(fā)放了“國家審計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)容及建設(shè)研究”的調(diào)查問卷。共收回280份完成的問卷，其中因部分問卷填寫遺漏了大量的信息而作廢，最終確認(rèn)有效問卷為202份，有效回收率為72%。

調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)過程如下：調(diào)查問卷設(shè)計(jì)借鑒了學(xué)者對CPA、法官律師、資產(chǎn)評估師以及公務(wù)員等行業(yè)的職業(yè)道德的研究成果，本調(diào)查問卷設(shè)計(jì)了四個(gè)主題，分別為：一是被調(diào)查審計(jì)人員對國家審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)認(rèn)識(shí)；二是被調(diào)查審計(jì)人員對自己職業(yè)道德進(jìn)行評價(jià)，問卷根據(jù)國家審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則基本內(nèi)容的審計(jì)職業(yè)品德、職業(yè)操守、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)能力、職業(yè)責(zé)任等的6項(xiàng)具體內(nèi)容進(jìn)行評分；三是了解國家審計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀；四是國家審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議。最后為了完善該調(diào)查問卷，我們與上海浦東新區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)人員召開了小組座談會(huì)，征求了上海地區(qū)部分審計(jì)人員對該問卷的看法，并根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)對設(shè)計(jì)好的問卷初稿進(jìn)行了及時(shí)修正和完善。

由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，國家審計(jì)事業(yè)發(fā)展不平衡，各地區(qū)審計(jì)人員各自經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)不同，可以肯定各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)職業(yè)道德現(xiàn)狀及存在問題是不一致的。

2 我國審計(jì)機(jī)關(guān)人員職業(yè)道德存在的問題——基于問卷調(diào)查的啟示

根據(jù)收回的問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)，對相關(guān)信息的分析如下。

2.1 我國目前國家審計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

2.1.1 審計(jì)機(jī)關(guān)人員對職業(yè)道德內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)

問卷對審計(jì)機(jī)關(guān)對職業(yè)道德內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)進(jìn)行了調(diào)查分析，圖1顯示了被調(diào)查的審計(jì)機(jī)關(guān)人員對審計(jì)職業(yè)道德內(nèi)涵的理解情況[ZW（]問卷中此選項(xiàng)可以多選。[ZW）]，我們可以發(fā)現(xiàn)，選擇“審計(jì)責(zé)任，廉潔自律，堅(jiān)持原則，保守秘密”等4項(xiàng)的比例是最高的，而“國家利益與公共利益，不違反八不準(zhǔn)審計(jì)紀(jì)律”的選項(xiàng)比例最低，從這項(xiàng)數(shù)據(jù)可以說明，在對職業(yè)道德的理解程度方面，大多數(shù)的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)責(zé)任、廉潔自律、堅(jiān)持原則及保守秘密是審計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容，而要引起國家審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的是，國家審計(jì)署頒布的“八不準(zhǔn)”等審計(jì)紀(jì)律及公共利益兩方面，尤其是審計(jì)紀(jì)律，有將近40%的人認(rèn)為其不屬于職業(yè)道德的范圍或者被調(diào)查審計(jì)人員認(rèn)為國家審計(jì)機(jī)關(guān)職業(yè)道德的內(nèi)涵不僅僅只有“八不準(zhǔn)”等審計(jì)紀(jì)律，應(yīng)該有更廣的范疇，這顯示國家審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步完善國家審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則相關(guān)修訂工作。

2.1.2 審計(jì)機(jī)關(guān)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

審計(jì)機(jī)關(guān)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析如圖2所示，在202個(gè)問卷填寫者中，有90人認(rèn)為其所在單位沒有發(fā)生違背審計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)象，51人認(rèn)為有極少的道德缺失現(xiàn)象。此外，有61人認(rèn)為其所在單位的道德缺失現(xiàn)象達(dá)到1%～5%。說明我國審計(jì)人員的道德水平普遍較高，但不排除被調(diào)查者不愿意承認(rèn)自己所在單位存在職業(yè)道德缺失或者不了解情況的可能。不過，從問卷調(diào)查結(jié)果來看，仍然有55.44%的被調(diào)查者承認(rèn)自己所在單位少量存在違背職業(yè)道德的現(xiàn)象。

2.1.3 審計(jì)機(jī)關(guān)人員對自我道德水平的評價(jià)

本文通過調(diào)查問卷的方式，讓被調(diào)查審計(jì)人員對自己的職業(yè)道德進(jìn)行評估，問卷通過對審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)三個(gè)方面水平的測量加以評價(jià)國家審計(jì)人員的職業(yè)道德（6級評分，精通、完全具備為6分，不了解、不具備為1分）。專業(yè)知識(shí)包括：會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政與金融、政策法規(guī)、行政管理、信息技術(shù)和案例知識(shí)六個(gè)項(xiàng)目；專業(yè)技能包括：邏輯思維能力、學(xué)習(xí)能力、應(yīng)變能力、綜合分析及判斷能力等項(xiàng)目；專業(yè)品質(zhì)包括：審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保密原則、廉潔奉公、公共責(zé)任、遵紀(jì)守法、專業(yè)能力和審計(jì)責(zé)任九個(gè)項(xiàng)目。最終關(guān)于國家審計(jì)人員職業(yè)道德的得分為所有這21個(gè)項(xiàng)目加權(quán)平均數(shù)。

由表1所示，國家審計(jì)人員的職業(yè)道德水平均值為14.2286，說明我國當(dāng)前國家審計(jì)人員的職業(yè)道德總體水平不錯(cuò)，但最大值為18，最低值為0，可見個(gè)體之間道德水平差異很大。

值得特別關(guān)注的是中央與地方審計(jì)人員職業(yè)道德水平發(fā)展不均衡，尤其是地級市（區(qū)）、縣級審計(jì)局的國家審計(jì)人員的職業(yè)道德水平與中央審計(jì)署審計(jì)人員道德水平差距比較大。如表2所示，審計(jì)署人員的職業(yè)道德水平平均值為14.4405，地方審計(jì)人員的職業(yè)道德水平平均值為14.2119；審計(jì)署審計(jì)人員職業(yè)道德水平標(biāo)準(zhǔn)差為1.98908，地方審計(jì)人員職業(yè)道德水平標(biāo)準(zhǔn)差為2.26601，可見我國審計(jì)署審計(jì)人員的職業(yè)道德遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于地方審計(jì)人員素質(zhì)，尤其是縣級審計(jì)機(jī)關(guān)人員，且審計(jì)署人員職業(yè)道德水平差異小于地方審計(jì)人員。

3 提升我國審計(jì)機(jī)關(guān)職業(yè)道德的對策——基于問卷分析

問卷就提升我國審計(jì)機(jī)關(guān)人員職業(yè)道德的對策進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果如圖3所示，審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)人員自我素質(zhì)的提高，審計(jì)職業(yè)道德教育的加強(qiáng)及審計(jì)人員專業(yè)水平的提高為當(dāng)前我國審計(jì)機(jī)關(guān)人員提升職業(yè)道德素質(zhì)的三大對策建議；另外，目前國家審計(jì)人員公共形象建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)的作用及社會(huì)外部因素完善等對策建議，被調(diào)查者認(rèn)為還不是提升我國審計(jì)機(jī)關(guān)人員職業(yè)道德的關(guān)鍵對策。

參考文獻(xiàn)：

[1]李素英，王淑珍.我國資產(chǎn)評估師職業(yè)道德建設(shè)研究[J].會(huì)計(jì)之友， 2008（4）：76-77.

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[基金項(xiàng)目]上海海事大學(xué)科研基金項(xiàng)目資助（項(xiàng)目編號20100107）。

[作者簡介]郭志英（1979—），女，漢族，博士，上海海事大學(xué)會(huì)計(jì)系講師。研究方向：審計(jì)理論與方法。