試論會計透明度

[摘 要]會計透明度是一個全面，綜合性的概念，是社會實現完全會計信息與完美會計信息的制度安排。它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。本文通過對會計透明度定義的理解，分析影響會計透明度的因素，從而就如何提高我國會計高透明度得出一些建設性的意見或者建議。

[關鍵詞]會計透明度；會計；信息

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）25-0115-02

1 前 言

根據普華永道發布的一份關于“不透明指數”的調查報告，以35個國家（地區）為調查對象，從腐敗、法律、財經政策、會計準則與實務、政府管制等五個方面對不透明指數進行評分和排序。簡單來說，就是在這份研究報告所調查的35個國家中，中國為透明度最低的國家，位居35個國家之首，遠遠高于美國和新加坡等國家。雖然該項調查至少在受訪者的控制上，存在較大爭議。比如，對中國的調查以普華永道的員工作為主要受訪者，而其他國家的受訪對象為當地人士。盡管如此，人們普遍認為該報告對深入研究會計透明度問題提供了新的思路和分析的工具。

2 會計透明度定義

會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。會計透明度是一個關于會計信息質量的全面概念，包括會計準則的制訂和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等。因此會計透明度應當包括以下三層含義：

（1）監管制度體系：存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露各種監管制度體系，所有的會計準則和會計信息披露監管制度是協調一致而不是政出多門、相互矛盾的。

（2）會計準則：對會計準則的高度遵循，無論是公營部門還是私營部門、政府機構還是企業都能夠嚴格遵循會計準則。

（3）提供高頻率準確信息：對外（含投資者、債權人、監管機構等）提供高頻率的準確信息，能夠便利地獲取有關財務狀況、經營成果、現金流量和經營風險水平的信息。

3 影響會計透明度的因素

要實現會計透明度就必須做到會計準則的制定和執行，會計信息質量標準以及信息披露與監督這三方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。三者之間相互依賴、密切關聯，其中會計準則質量是前提，會計信息質量是核心，信息披露質量是保證。換言之，一套清晰科學的會計準則只為會計透明度的實現提供技術上的可能，而只有當相關的會計環境能為會計信息質量與信息披露質量做出保證時，會計透明度的實現才是可以預期的。而高質量的會計信息必須建立在一系列相對穩定的、堅實的會計理論基礎之上，因此會計理論的發展水平是制約會計信息質量的關鍵因素。會計本身所固有的一些局限性會造成會計信息與經濟活動本來面目之間的出入，從而降低會計信息質量。但這種影響不具有會計人員或經濟活動參與者主觀上的動機，且有其存在的必然性和客觀上的普遍性。它主要體現在會計假設與會計基本原則對會計本身產生的一些影響上。這樣財務會計本身的局限性使得即使高度遵循了會計準則，也難以輸出高透明度的會計信息，盈余操縱很大程度上就是因為充分地利用了當今財務會計的局限性。造成了所謂的合法會計信息失真，使財務報表的編制成了某種意義上的“數字游戲”。關于信息披露質量，其中公司治理結構是確保信息披露質量的事前制度安排的核心，事后懲罰機制是確保信息披露質量的保證。

4 我國會計透明度的現狀及提高的措施

目前，我國一些企業特別是上市公司的會計透明度不高，會計舞弊現象嚴重，導致會計信息失真、透明度不斷降低，會計信息質量不高，不僅損害了利益相關者的利益，也對我國經濟發展提出了挑戰。首先，法制環境不完善，會計造假現象嚴重，其次法人治理結構缺陷，缺乏有效的制衡機制，而且我國審計執業不規范，審計人員獨立性較差。那么如何提高我國會計透明度呢？

4.1 完善會計理論體系是前提

加強會計理論研究，盡可能完善會計假設，使之與不斷發展的社會經濟環境相適應，為更好的處理如虛擬公司、衍生金融工具等新生事物準備條件。同時對一些主觀性判斷較強的原則的應用要制定相應的約束條件，對會計要素的確認、計量、報告等要盡快制定相應的具體準則，以減少實務中無章可循的隨意性，增加操作的規范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。但由于會計本身的不確定性，會計人員的主觀判斷又是不可避免的，必要的，因此，必須加強對會計人員的執業條件進行規范。要不斷完善會計人員的從業資格制度，加強對會計人員的繼續教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識，增強他們的正確判斷力。

4.2 完善信息披露制度是技術保障

應當保證真實、準確、完整、及時地披露與公司有關的全部重大問題。為保證公司披露所有與公司有關的重大問題，公司應當披露的重要信息至少包括：①公司概況及治理原則；②公司目標；③經營狀況；④股權結構及其變動情況。而且我國公司治理信息披露應采用現代化手段，擴大范圍、縮短時間。另外應將公司治理信息披露納入法律法規體系，加大處罰力度。并充分發揮中介機構對上市公司信息披露的審查、評價作用。

4.3 改善公司治理結構是基礎

我國上市公司絕大多數是由原國有企業改制而來，上市公司的股權結構呈現出公有產權占主體的特征，國有股權比例過高，占80%以上的屢見不鮮。“一股獨大”勢必造成“一股獨霸”，國有股股東憑借自己的表決權優勢，不僅可以在股東大會上一票定乾坤，而且還可以在董事會、監事會和經營管理機構中全面實施內部人控制。國家股絕對控股削弱了其他股東在公司治理結構安排上的權利。不利于改善上市公司治理結構，提高會計信息透明度，增進公司的贏利能力。①逐步調整上市公司的股權結構。引導上市公司中第一大股東降低持股比例，創造條件，鼓勵更多的非國有法人資本、境外資本和民間資本投向國有企業，降低企業中國有資本持股比例，促進公司股權多元化，以減持上市公司的國有股，解決“一股獨大”的問題。同時，積極發展機構投資者，允許和引導基金、保險、養老金機構持股，使兩者同步推進。鼓勵分散的股東結構，積極推動國有股法人股上市流通，促進公司控制權市場的形成。②加快國有資產管理體制改革，建立獨立的國有股權行使機構。此類機構應按照《公司法》的規定管理和運營，保證公司中確定的國有資本都有確定的、排他性的出資人機構持有，并履行股東權責，確保出資人代表切實在位。③規范母公司、控股股東與上市公司的關系，保護中小股東的利益。從源頭上杜絕上市公司與其關聯公司間的不公平的關聯交易。

隨著我國越來越多的大型企業到海外上市，以及中國進入WTO后外國投資者將進一步增加，我國證券市場的全球化已成為經濟發展的必然要求。會計透明度問題是否能很好地解決，對吸引外資及我國證券市場的健康發展有重大意義。2007年1月1日我國將實施新的會計準則，因此有必要以此為契機完善我國的會計信息披露制度、改善公司治理結構從而提高會計透明度。透過會計透明度的研究，能夠對中國未來會計準則制訂和完善、會計信息披露制度的健全提供有益的參考，進而增強中國的會計透明度，促進資本市場的健康發展。

參考文獻：

[1]李偉民，張秀春.對會計透明度的幾點思考[J].沿海企業與科技，2005（5）.

[2]陳林榮.改善上市公司治理結構 提高會計透明度[J].企業經濟，2005（9）.

[作者簡介]郭京，（1990—）男，山東菏澤人，德州學院經濟管理系會計學專業。