會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的理性思考

[摘 要]會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)需要良好社會(huì)氛圍的烘托，需要會(huì)計(jì)主體承擔(dān)起社會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的共識(shí)，需要會(huì)計(jì)人員以高尚的職業(yè)道德支撐，只有共同努力，才能使會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)有條不紊地進(jìn)行，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)誠(chéng)信；賬目；金融體系

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）25-0113-02

會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵是按預(yù)定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財(cái)務(wù)信息和有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)在不同環(huán)節(jié)，不同階段加工處理數(shù)據(jù)而生成的。其目的是向投資者、債權(quán)人和國(guó)家有關(guān)部門提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息，以利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)效益，反映經(jīng)濟(jì)組織，在特定時(shí)期的特征，揭示未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)。并為相關(guān)利害關(guān)系人提供了投資決策參考，總量上反映了社會(huì)資源的配置和使用效率。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)在不同環(huán)節(jié)，不同階段加工處理數(shù)據(jù)而生成的。它的真實(shí)性與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)與信息使用者需求相關(guān)聯(lián)，標(biāo)準(zhǔn)的選擇與評(píng)判的結(jié)果會(huì)不一致。一般而言會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息至少能相關(guān)、可比、全面、及時(shí)，也描述經(jīng)濟(jì)組織在特定時(shí)期發(fā)生的所有實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息即使沒有會(huì)計(jì)人員行為和道德風(fēng)險(xiǎn)，但由于會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性、政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)處理、運(yùn)用和技術(shù)差異的存在，會(huì)計(jì)信息必然存在個(gè)體差異，顯然真實(shí)性就具有了相對(duì)性。因此，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，應(yīng)與信息提供者在會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，信息處理的技術(shù)和方法，是否恰當(dāng)合理為依據(jù)，測(cè)定會(huì)計(jì)信息“原始狀態(tài)”與信息描述吻合程度為標(biāo)準(zhǔn)。絕對(duì)的真實(shí)只是一個(gè)理論的期望。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信質(zhì)量現(xiàn)狀

財(cái)政部門每年都進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，應(yīng)該說(shuō)：我們現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可信的，能客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。但會(huì)計(jì)信息反映是一種滯后的反映。首先它所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是經(jīng)常變化的，會(huì)計(jì)信息只能描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)去的某一時(shí)點(diǎn)。其次會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員提供的，不同的會(huì)計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，他們根據(jù)相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所加工形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也不同。再次會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還要受到會(huì)計(jì)程序和方法的限制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用、會(huì)計(jì)計(jì)量核算方法的選擇以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，都影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。審計(jì)署公布的審計(jì)報(bào)告每年都提出用假發(fā)票套取資金的問(wèn)題。如審計(jì)署發(fā)布的“京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果”顯示，在材料采購(gòu)、貨物運(yùn)輸、機(jī)械設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)中，使用不符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票入賬結(jié)算，總金額達(dá)5.2億元。另外，會(huì)計(jì)管理權(quán)限不同程度地削弱也會(huì)造成大量的會(huì)計(jì)信息失真。做假賬主要有以下幾種形式：一是票實(shí)不符。發(fā)票顯示貨物名稱與所購(gòu)實(shí)物不同。現(xiàn)在許多商家為了吸引顧客，在開發(fā)票時(shí)可以任意更換貨物名稱，比如把所購(gòu)化妝品改為辦公用品等。二是故意隱瞞、刪除一些交易和事項(xiàng)。現(xiàn)在許多小企業(yè)與客戶用現(xiàn)金交易時(shí)，往往在賬上不顯示該筆交易以達(dá)到少計(jì)收入，從而少交稅款的目的。許多行政事業(yè)單位把零星的非正常收入不入賬，如單位所賣廢品款等，以達(dá)到侵吞資產(chǎn)的目的。三是憑證與發(fā)票不符。在會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類時(shí)，有意調(diào)整，如把本該列入招待費(fèi)的支出列入辦公費(fèi)中。這是因?yàn)檎写M(fèi)有限額，不能太大。四是賬與憑證不符。到年終隨意調(diào)賬，而不管是否符合事實(shí)。五是賬與表不符。許多企業(yè)報(bào)出去的財(cái)務(wù)報(bào)表不是由賬分析填出的，而是根據(jù)需要調(diào)整的。六是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的報(bào)表與公司報(bào)表又不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不但不能糾正企業(yè)賬簿中的錯(cuò)誤，反而要幫助企業(yè)造假，大玩數(shù)字游戲，以滿足客戶的需求。所以最后公眾看到的報(bào)表與公司的實(shí)際情況大相徑庭，根據(jù)需要，贏利的可以變?yōu)樘潛p的，虧損的可以變?yōu)橼A利的，不具有一點(diǎn)可信性。

由此可見，有些會(huì)計(jì)為了算賬而算賬，被動(dòng)地行使會(huì)計(jì)職能，成了法人的“附庸”，“不做假賬”這個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)底線已被沖毀。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀下，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的因素在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中皆存在。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展激發(fā)人們的競(jìng)爭(zhēng)觀念，追求自身利益最大化的同時(shí)，難免違背誠(chéng)信原則，從而導(dǎo)致各種社會(huì)問(wèn)題，形成不良社會(huì)風(fēng)氣，也對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了誤導(dǎo)，不可避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失，進(jìn)行造假。信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱始終存在，這就為會(huì)計(jì)造假者提供了一定的前提條件。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，部分會(huì)計(jì)人員故意偽造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，導(dǎo)致誠(chéng)信缺失。摻雜上政治環(huán)境問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)的有些經(jīng)理人本身就是政府官員，在出政績(jī)或業(yè)績(jī)的驅(qū)使下故意指使會(huì)計(jì)造假也是其中因素。存在不健全的公司治理結(jié)構(gòu)也制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

會(huì)計(jì)造假對(duì)國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人危害極大，直接影響國(guó)家稅收，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，影響國(guó)家的方針政策，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。中小投資者投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。

3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨的問(wèn)題及對(duì)策研究

3.1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信完善面臨的問(wèn)題

行政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各不統(tǒng)一，各自為政，不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，而且處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)超過(guò)成本的利益，一定程度助長(zhǎng)了造假的氣焰。會(huì)計(jì)核算不按照規(guī)范操作程序進(jìn)行，混崗、無(wú)證上崗在一些單位存在；截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費(fèi)用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，私設(shè)小金庫(kù)等，嚴(yán)重造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整，會(huì)計(jì)信息失真普遍嚴(yán)重。利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和關(guān)聯(lián)交易價(jià)格等規(guī)定，對(duì)不同時(shí)期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，偷漏稅收較為普遍，利潤(rùn)波動(dòng)人為操縱，制造虛假業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否有效運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件，更是會(huì)計(jì)行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是系統(tǒng)性的問(wèn)題，需要各相關(guān)因素配合協(xié)調(diào)共同應(yīng)對(duì)。

3.2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信完善對(duì)策

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度。進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。超前的分析未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，使會(huì)計(jì)發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。各相關(guān)方的利益如都能在有關(guān)準(zhǔn)則及制度中得到充分得體現(xiàn)，則可以增加各方對(duì)該準(zhǔn)則及制度的認(rèn)同。盡量縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，縮減可供選擇的會(huì)計(jì)程序、方法，加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育重點(diǎn)放在職業(yè)道德、會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)和技能訓(xùn)練等內(nèi)容，熟悉掌握會(huì)計(jì)法律和財(cái)會(huì)知識(shí)。目前，利用會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，是一種快速可行辦法，建議擴(kuò)大教育范圍，單位主要領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)參加會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，以推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信化建設(shè)。

完善會(huì)計(jì)監(jiān)督配套法規(guī)體系，加大失信懲戒力度。繼續(xù)完善已初步形成的以《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)體系。首先，政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用。其次，加大執(zhí)法和懲罰力度，要從立法、執(zhí)法上對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使誠(chéng)信具有硬性約束力。實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，禁止對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)從事相關(guān)行業(yè)。加大對(duì)造假者處罰力度，使得造假者付出代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得收益。

強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用。完善審計(jì)立法建立一個(gè)具有高度權(quán)威性的統(tǒng)一的法律體系來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。法律上需要作出規(guī)定，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)失和審計(jì)舞弊應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。可以探討審計(jì)費(fèi)用由上市公司事先解繳到當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管部門，然后由監(jiān)管部門統(tǒng)一向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)算的辦法，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場(chǎng)。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，代理記賬，代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立，以此增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法。

明確單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，提高單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性。如果老板讓你做假賬，首先，跟他說(shuō)明白如果被查出的后果：他是第一責(zé)任人，負(fù)主要責(zé)任。因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。其次，接著說(shuō)明任何人做的假賬都會(huì)被查出來(lái)，不存在完美的假賬。最后，企業(yè)發(fā)展要通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息就是為提高企業(yè)管理水平服務(wù)的，企業(yè)要真正做大做強(qiáng)，靠做假賬是不可能實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按財(cái)會(huì)相關(guān)法律法規(guī)辦事。

4 結(jié) 論

當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人是管理活動(dòng)中最能動(dòng)的因素，治理會(huì)計(jì)信息失真關(guān)鍵是人。只有人的問(wèn)題解決好了，會(huì)計(jì)管理工作才能成功。應(yīng)從以下三個(gè)方面嚴(yán)格把關(guān)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理：一是嚴(yán)把辦證關(guān)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的“準(zhǔn)入證”，是證明能夠從事會(huì)計(jì)工作的唯一合法憑證。會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)認(rèn)真審查申請(qǐng)辦證人員的資格，嚴(yán)禁弄虛作假。二是嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。“上崗必有證，無(wú)證不上崗”。會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)建立健全監(jiān)督制度，定期或不定期地組織專門人員進(jìn)行檢查監(jiān)督，禁止無(wú)證人員從事會(huì)計(jì)工作。三是嚴(yán)把懲處關(guān)。會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理的重要保證。

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