淺議醫(yī)院預(yù)算管理的相關(guān)問(wèn)題

[摘 要]本文闡釋了醫(yī)院預(yù)算管理的相關(guān)概念和作用，分析了醫(yī)院預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)預(yù)算管理的相應(yīng)措施。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院預(yù)算管理；相關(guān)概念與作用；常見(jiàn)問(wèn)題；相應(yīng)措施

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）25-0123-02

1 醫(yī)院預(yù)算管理的相關(guān)概念和作用

1.1 預(yù)算的相關(guān)概念

醫(yī)院預(yù)算是指醫(yī)院按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理。收入預(yù)算包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、其他收入；支出預(yù)算包括醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用、其他支出。國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。預(yù)算管理貫穿于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的始終和方方面面，因此，醫(yī)院預(yù)算管理水平在相當(dāng)程度上反映了醫(yī)院管理水平。

1.2 預(yù)算的作用

（1）預(yù)測(cè)。通過(guò)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的規(guī)劃、分析，并經(jīng)過(guò)數(shù)量化的系統(tǒng)編制，使醫(yī)院的目標(biāo)得以具體化，使得醫(yī)院能夠?qū)ξ磥?lái)特定期間的發(fā)展方向和既定目標(biāo)具有明確的認(rèn)識(shí)。

（2）規(guī)劃。預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，預(yù)算的制定過(guò)程就是具體規(guī)劃的過(guò)程，是將醫(yī)院的總體目標(biāo)數(shù)量化，并分解到各個(gè)科室的過(guò)程。使各個(gè)科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更加具體、明確，有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（3）評(píng)價(jià)。目標(biāo)的制定為醫(yī)院績(jī)效評(píng)估及信息反饋提供了標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也為各個(gè)科室確定了具體可行的努力目標(biāo)，并建立了共同遵守的行為規(guī)范，醫(yī)院可以利用預(yù)算目標(biāo)對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。

（4）控制。預(yù)算是執(zhí)行戰(zhàn)略過(guò)程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照，也是醫(yī)院業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和比較對(duì)象。管理者將預(yù)算作為一種控制工具，通過(guò)將實(shí)際績(jī)效與原定計(jì)劃進(jìn)行比較，可尋找差異并分析差異形成的原因。在此，預(yù)算被作為衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和改善未來(lái)績(jī)效的依據(jù)。

（5）溝通。院內(nèi)各科室可以通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)了解各自的職責(zé)分工及與其他科室間的關(guān)系，減少了各科室在操作中可能形成的隔閡，并通過(guò)信息系統(tǒng)加強(qiáng)了各科室間的信息溝通。醫(yī)院在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)經(jīng)常將工作業(yè)績(jī)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差。當(dāng)出現(xiàn)重大偏差時(shí)，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行信息溝通。

（6）協(xié)調(diào)。醫(yī)院總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴各科室的配合與協(xié)作。預(yù)算作為一種協(xié)調(diào)工具，可以幫助醫(yī)院通過(guò)各科室預(yù)算完成情況的對(duì)比與分析，在科室間進(jìn)行協(xié)調(diào)；各科室也可以按照預(yù)算目標(biāo)自覺(jué)調(diào)節(jié)本科室的工作，以配合其他科室共同實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的總目標(biāo)。

（7）資源分配。醫(yī)院的資源是有限的，以預(yù)算數(shù)為基礎(chǔ)分配醫(yī)院的資源和成本費(fèi)用，可以避免資源的無(wú)效占用，減少因采用實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分配所產(chǎn)生的分配失調(diào)現(xiàn)象。

（8）獎(jiǎng)酬激勵(lì)。實(shí)際工作中，有些醫(yī)院也將預(yù)算目標(biāo)作為考核、獎(jiǎng)勵(lì)員工的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2 醫(yī)院預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

2.1 缺乏預(yù)算管理理念，對(duì)預(yù)算制度認(rèn)識(shí)不足

醫(yī)院缺乏預(yù)算管理意識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理不夠重視。認(rèn)為預(yù)算工作就是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門按照上級(jí)主管部門的要求編制部門預(yù)算報(bào)表，為了完成上級(jí)布置的工作和爭(zhēng)取上級(jí)預(yù)算撥款，沒(méi)有把預(yù)算當(dāng)做一種管理的手段應(yīng)用于醫(yī)院管理中。此外，員工預(yù)算管理的意識(shí)也較差，認(rèn)為編制預(yù)算純屬財(cái)務(wù)行為，各科室根本漠不關(guān)心，即使器械、總務(wù)等物流部門也只是將本部門負(fù)責(zé)的需要采購(gòu)的設(shè)備、材料等作一個(gè)估算。造成預(yù)算項(xiàng)目、收支額度經(jīng)常性變動(dòng)，導(dǎo)致預(yù)算的約束作用不能很好地發(fā)揮。有些醫(yī)院更是只把預(yù)算制度作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法定依據(jù)，有章不循、隨意更改的現(xiàn)象常有發(fā)生，將預(yù)算當(dāng)做是一種擺設(shè)，其嚴(yán)肅性大打折扣。醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理在整個(gè)醫(yī)院的管理和運(yùn)營(yíng)中的作用認(rèn)識(shí)不足，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.2 預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)，指標(biāo)分解不合理

醫(yī)院編制預(yù)算的方法并沒(méi)有隨著環(huán)境的變化而變化。近幾年來(lái)，在醫(yī)院的收入、支出和投資規(guī)模大幅提高、職工福利待遇穩(wěn)步增長(zhǎng)的情況下，編制預(yù)算的方法并沒(méi)有隨著變化而調(diào)整。同時(shí)，預(yù)算編制缺乏廣泛的參與性，編制標(biāo)準(zhǔn)不合理，造成資源浪費(fèi)。醫(yī)院有較先進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和相關(guān)預(yù)算，表面上也表現(xiàn)出一定的先進(jìn)性，但是由于管理基礎(chǔ)差，造成所編制的預(yù)算與各科室所簽訂的目標(biāo)責(zé)任書及財(cái)務(wù)目標(biāo)相脫節(jié)，不能據(jù)此對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用、支出加以有效的控制。導(dǎo)致指標(biāo)制定有偏差，預(yù)算分解指標(biāo)也不合理。

2.3 預(yù)算管理的內(nèi)容有待完善

由于醫(yī)院資金流動(dòng)大，資金缺口也較大。然而目前大多醫(yī)院的預(yù)算范圍只限于醫(yī)療業(yè)務(wù)性收支預(yù)算，很多醫(yī)院的預(yù)算內(nèi)容甚至還沒(méi)有往來(lái)款項(xiàng)預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算等，行政職能部門也只是簡(jiǎn)單的管理費(fèi)用的預(yù)算，且各部門預(yù)算需求與實(shí)際脫節(jié)，有些支出定額標(biāo)準(zhǔn)偏低，人員經(jīng)費(fèi)核定不準(zhǔn)，只注重財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算，忽視非財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算；只注重量化指標(biāo)預(yù)算，而忽視非量化指標(biāo)預(yù)算，這些都為醫(yī)院的資金管理帶來(lái)很大的潛在危機(jī)。

2.4 預(yù)算管理制度有待完善，預(yù)算執(zhí)行缺乏檢查和監(jiān)督

醫(yī)院預(yù)算貫穿于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心。然而醫(yī)院預(yù)算制度還有待完善，醫(yī)院的預(yù)算管理沒(méi)有嚴(yán)肅性和權(quán)威性。缺少預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，也缺乏與預(yù)算配套的管理制度，對(duì)于預(yù)算管理的分工不夠明確，責(zé)任不清。落實(shí)到預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，表現(xiàn)為對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏監(jiān)督，沒(méi)有將相關(guān)的責(zé)任落實(shí)到相關(guān)部門，預(yù)算能否有效執(zhí)行，關(guān)鍵看是否能夠建立預(yù)算管理所必需的責(zé)任核算體系，大多數(shù)的預(yù)算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算沒(méi)有有機(jī)結(jié)合，更沒(méi)有實(shí)施及時(shí)有效的檢查和監(jiān)督。

3 加強(qiáng)預(yù)算管理的相應(yīng)措施

3.1 樹(shù)立預(yù)算管理的理念和意識(shí)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代醫(yī)院戰(zhàn)略管理的重要形式，通過(guò)全面預(yù)算管理，可以統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)理念，明確奮斗目標(biāo)，激發(fā)管理的動(dòng)力，增強(qiáng)管理的適應(yīng)能力，確保醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，醫(yī)院上至領(lǐng)導(dǎo)下至各科室以及員工都要不斷強(qiáng)化預(yù)算管理觀念，充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，把全面預(yù)算工作當(dāng)成日常工作的一部分，為了加強(qiáng)預(yù)算管理的理念和意識(shí)，應(yīng)該確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)不能根據(jù)個(gè)人主觀意識(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行干預(yù)。只有這樣，才能既可以使醫(yī)院盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和責(zé)任感，來(lái)確保預(yù)算管理的正常進(jìn)行。

3.2 完善預(yù)算管理制度

醫(yī)院預(yù)算管理必須有一套與之相應(yīng)的管理制度體系作為支撐。可以建立預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)組織全面預(yù)算的工作，負(fù)責(zé)預(yù)算方案的確定、審批和調(diào)整。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和全體職工都積極參與，明確職責(zé)，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算期工作計(jì)劃以及上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，確定下年度預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)設(shè)立財(cái)務(wù)目標(biāo)決策、會(huì)計(jì)核算、醫(yī)院資源配置和內(nèi)部審計(jì)等相互制約相互配合的管理模式。醫(yī)院要聯(lián)系實(shí)際情況，內(nèi)部制定和頒布具體的預(yù)算管理規(guī)則，明確預(yù)算的要求以及藥品、衛(wèi)生材料、物資購(gòu)銷、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、非醫(yī)療性開(kāi)支等權(quán)限，做到各項(xiàng)具體事項(xiàng)有法可依。同時(shí)，醫(yī)院和各部門領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格按照制度辦事，不要根據(jù)個(gè)人意愿對(duì)規(guī)范進(jìn)行修改或者不照章辦事，確保預(yù)算的執(zhí)行效果。

3.3 明確細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，加強(qiáng)預(yù)算精確度

每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目一定要細(xì)化、明確，不僅要按科室功能分類，而且要按照經(jīng)濟(jì)科目分類，并且細(xì)化到個(gè)人和具體項(xiàng)目，以保證部門預(yù)算編制的深度和精確度。對(duì)各業(yè)務(wù)收入部門要根據(jù)業(yè)務(wù)科室的歷年經(jīng)營(yíng)狀況及技術(shù)水平，結(jié)合科室的人員結(jié)構(gòu)、設(shè)備投入情況、醫(yī)院對(duì)科室的扶持政策、科室所承擔(dān)的職能來(lái)分解落實(shí)收入目標(biāo)；根據(jù)收入來(lái)配比它的藥品、器械、材料消耗支出；根據(jù)歷年情況核定其他公用經(jīng)費(fèi)支出。對(duì)各行政職能部門則主要根據(jù)它所承擔(dān)的職能、任務(wù)強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的合理開(kāi)支，減少浪費(fèi)。通過(guò)定額、定項(xiàng)管理的辦法來(lái)核定費(fèi)用支出，如人員經(jīng)費(fèi)、各項(xiàng)公用經(jīng)費(fèi)乃至專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的確定都要求制定科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，各部門根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)作出和執(zhí)行部門預(yù)算，進(jìn)一步體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

3.4 建立合理、客觀、科學(xué)的預(yù)算考評(píng)管理辦法，使預(yù)算真正執(zhí)行到位

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，全面預(yù)算必須充分調(diào)動(dòng)部門管理者和科室員工的積極性，將執(zhí)行情況與部門管理者、員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，并做到獎(jiǎng)罰分明。因此，要通過(guò)建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)管理制度，定期對(duì)科室的實(shí)際與預(yù)算的差異進(jìn)行分析、評(píng)估。考評(píng)中要求明確責(zé)任，區(qū)分執(zhí)行中的可控及不可控因素，對(duì)各部門預(yù)算的計(jì)劃與執(zhí)行情況、執(zhí)行進(jìn)度等實(shí)施監(jiān)控。對(duì)于那些由醫(yī)療科室所創(chuàng)造的預(yù)算績(jī)效，按增加收入、節(jié)約支出金額的一定比例確定獎(jiǎng)勵(lì)額度；對(duì)由于主觀過(guò)失所造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責(zé)罰額度，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)措施，為提高部門預(yù)算執(zhí)行力提供監(jiān)督保障。

4 結(jié) 論

總之，預(yù)算管理是醫(yī)院管理中的重要組成部分，加強(qiáng)預(yù)算管理工作不僅是醫(yī)院自身建設(shè)和發(fā)展的需要，也是醫(yī)改和國(guó)家財(cái)政管理的需要。通過(guò)全面預(yù)算的實(shí)施，能夠落實(shí)醫(yī)院各級(jí)管理人員的責(zé)任和目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部管理系統(tǒng)，強(qiáng)化流程管理，使醫(yī)院收入與成本、費(fèi)用相匹配，使成本與費(fèi)用支出更加合理，財(cái)務(wù)部門監(jiān)督與稽核更有依據(jù)，同時(shí)為醫(yī)院績(jī)效考核提供一定的依據(jù)。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)面臨著越來(lái)越激烈的挑戰(zhàn)，只有實(shí)行有效的全面預(yù)算管理，醫(yī)院才能健康有序的發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]杜艷秋（1969—），錦州市中醫(yī)醫(yī)院會(huì)計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)工資核算與資產(chǎn)管理工作。