芻議環境稅實施中的難點及措施

[摘要]隨著經濟的發展，環境問題日益嚴峻。為了保護環境，維護生態平衡，各國采取了多種措施，環境稅是主要的經濟調節措施。但是在具體實施中卻存在一系列的實施難點，從而使得其有政策缺陷，并產生環境危害。所以我國在具體實施環境稅時要結合OECD成員國的經驗，揚長避短地制定環境稅。

[關鍵詞]環境稅；理論依據；實施難點；措施

[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）20-0062-02

1環境稅的內涵及其理論依據

1.1環境稅的內涵

環境問題是當代社會共同關注的問題。一般把在特定的生態或環境問題中使用的稅收都稱為“綠色”、“生態”或“環境”稅收，其中 “環境稅”這個稱法用得最廣。

作為一種有效的經濟調控手段，環境稅一般是指稅收體系中與環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還應包括為實現特定的環境目的而籌集資金的稅收、某些并非以環境保護為主要目的卻在實施中對環境起保護作用的稅收。

1.2環境稅的理論依據

環境經濟學理論認為，環境資源價值化和外部不經濟性的內部化是征收環境稅的主要依據。大多數學者認為，環境資源是有價值的，但由于外部性導致的市場失靈，使得環境資源的價格不能反映其生產和消費過程過度開發和利用。因此，通過環境稅這一經濟杠桿，可以實現環境資源價值化和外部不經濟性內部化，實現資源的最優配置，促使環境資源利用開發和社會發展的協調。這一觀點來自于“福利經濟學家”庇古的“外部性理論”。庇古認為，尋求利益最大化的廠商只關心邊際私人凈產出，但由于外部性的存在，邊際私人凈產出可以與邊際社會凈產出之間存在差異。為了克服邊際私人凈產出與邊際社會凈產出之間的差異，政府可以通過對污染行為以及自然資源的消費利用行為征稅，從而使其私人成本與社會成本一致，能夠將外部成本內部化。環境稅就是基于此理論來征收的，其目的是將外部性納入外部性生產者的決策中，使外部成本內部化，從而消除生產或消費過程中的負外部效應，最終達到改善環境的目的。

2環境稅在實施中的難點

2.1環境稅的理論基礎在現實中難以實現

（1）邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環境稅的效率。環境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。污染損壞的成本計算雖然現在有各種各樣的方法，例如，機會成本法、恢復和防護費用法、工資損失法等，但是計算的難度還是很大的。另外，要想獲得企業的邊際私人凈收益也是非常困難的。由于信息的不對稱和企業“搭便車”行為的存在，企業不會向政府提供這類信息，反而為了享受環境保護帶來的正外部性和減少或不承擔公共義務，聲稱自己對環境不構成危害，或聲稱自身對公共環境的需求不高。政府由于技術條件限制又不能對這些企業的具體信息實施有效的控制，結果是，污染企業仍然可以同樣從環境保護中得到好處，致使環境污染出現持續性。

（2）一些情況下，征收成本太高。實施環境稅后有兩個問題：其一是監測每個污染源的費用。監測污染源的費用取決于污染物排放的流量、濃度、穩定的物理特征以及現有檢測技術的有效性。當這些特性隨著時間的變化而變化時，那些比較僵化的稅收制度就難以適應這種情況。也就是說，監測費用是非常高的。其二是監測污染責任的歸屬問題。有兩種責任安排方式：一個就是把污染監測的責任賦予污染者，征管者通過對其所使用的監測儀器的審查和認可來保護其監測報告的準確性，這類似于一般稅收的納稅申報；另一種是由征管者承擔污染物排放的監測任務。經驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。

2.2環境稅存在消極影響

環境稅的消極影響主要體現在征稅水平的兩個方面：一是征稅水平的高低；二是征稅水平的穩定性。

（1）征稅水平過高將對投資者和企業國際競爭力產生消極影響。理論上講，環境稅是一國為維護公眾在環境方面的利益而制定的政策，用來限制有關部門和行業在某些經濟領域的生產活動。這樣，企業在安排生產計劃時，就需要考慮到技術革新用以降低社會及企業的環境開支，通過革新或環境投資的企業就能夠不斷地增強在“環境經濟”中的競爭力。治理環境污染的技術革新畢竟是一種高成本、高風險、長時期的投入，企業處于自身的能力和現實情況的考慮，認為在取得受益之前就有破產的風險。尤其對發展中國家的企業來說，負擔更重，會影響到他們的國際競爭力。

（2）征稅水平的穩定性對企業預期的影響。在現實生活中，雖然經濟單位對經濟體系的了解不是非常的深入，可是在政府不斷運用相機抉擇財政貨幣政策進行操作的過程中，同時也逐步培養了非政府部門對未來經濟政策進行預期的能力。他們根據過去政策的效果，結合當前經濟現狀，預期下一期政府將采取何種宏觀經濟政策，然后將自己的經濟行為建立在這種預期的基礎上。

2.3環境稅的?？顚Ｓ脝栴}

環境稅的一個優點就是可以使一國政府征收到足夠的資金用于環境改善、資源保護和補償受害人。那么這是不是說環境稅收應該專款專用呢？

（1）效率問題。一般來說，在開征環境稅的初期，由于環境污染嚴重需要大量的資金進行治理，那么將由此而獲得的稅收收入用于環境治理并不會產生嚴重的效率問題。但是隨著時間的推移，環境稅收入與環境治理支出之間就不存在數量上的密切聯系，這種方法閑置了資源，缺乏靈活性，產生效率損失并容易使這種稅收演化為單純的財政籌資工具，而不是消除環境危害的政策手段。

（2）公平問題。根據“受益原則”，?？顚Ｓ玫沫h境稅將納稅人交納的稅收與從其使用這種稅收消除環境危害中所得到的利益一致化，因而征收專款專用的環境稅是一種分攤環境治理支出的理想方式。這種稅收與OECD國家通過的“污染者付費原則”也是一致的，所以是公平的。但是，在實際應用時，就涉及它的適用范圍。這是因為，在許多場合，要確認環境稅的納稅人從環境治理中獲得的利益是十分困難的，這就使得專款專用環境稅賴以建立的“受益原則”失去了現實基礎。?？顚Ｓ玫沫h境稅只有在少數情況下才是有效和合理的。

3環境稅實施的保障措施

盡管環境稅在實施中存在以上問題，但我們不能否認環境稅是有利于社會福利增進的經濟手段，我們要做的是始終利用其他經濟手段，盡量改進環境稅。我國在實施環境稅時可以借鑒經合組織成員國在環保方面所采取的稅收政策以及具體稅收措施，避免上述難點。

3.1開征新稅種

首先，重點在城市把原來的排污費改為開征排污稅。其次，對消費稅中對環境造成污染的消費品除煙火、小汽車、鞭炮外還應擴展到一次性包裝物等白色污染。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設施和建筑工地征噪聲稅，并把所獲資金用于隔音設備投資或對居民進行補償。

3.2調整現有稅制

首先，完善資源稅制度?？蛇m當擴大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態破壞行為，待時機成熟不妨開征土地、海洋、地熱、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現有稅種中增加環境保護條款。

消費稅：設計差別稅率，鼓勵清潔環保產品的使用。只要對環境有直接或間接損害的都應收較高的稅。

增值稅：增加對企業購置環保設備允許抵扣進項稅的規定，而對購買已淘汰的構成污染的設備的企業應從購建固定資產上予以限制。

關稅：實行進口差別關稅政策，將不符合要求的產品堵在關外。

3.3合理確定征收水平

環境稅的征收水平不能損害我國企業的國際競爭力，這一點對我們發展中國家來說是非常重要的。因為我國的絕大部分企業與國外尤其是一些發達國家相比，實力差距還比較大，而且目前我國企業的負擔已經相當重。若環境稅征收水平過高，勢必影響到我國企業的國際競爭力。環境稅的征收水平不應因政府財政目標的調整而進行調整，而應保持在一個比較穩定的水平上，必須警惕把環境稅收當作增加財政收入或彌補赤字的工具。穩定的征稅水平有利于增強投資者的信心和營造一個良好的投資環境。

3.4加強政府監管

開征環境稅并不意味著多交稅者可以多排污，必須建立嚴格的總量控制和監管制度：首先要解決地方環保部門的獨立性問題，可借鑒證監會、銀監會、保監會、技監局的方式，建立起垂直的環境管理體制，切斷地方政府對環境保護工作進行干預的渠道。其次，要加強環境管理能力建設，尤其要大力提高重點地區基層環保執法監管的水平。實行環境影響評價終身責任制，做到環評、審批、監管責任到人。

3.5積極參與環境標準的稅收國際協調

發達國家在國際貿易的環境法律、法規和環境標準比較苛刻，對不符合環境標準產品采取的高稅措施，形成限制和阻止外國商品進入本國市場的“綠色貿易壁壘”。我國應積極參與國際環境稅收標準的制定工作，并運用國際稅收協調，形成解決貿易壁壘爭議的單邊仲裁、雙邊仲裁和多邊仲裁相結合的組織體系，保障和維護國家權益。

總之，要實現環境的有效保護，開征環境稅只是完善我國環保政策的部分內容，它的進展還需要其他方面改革的配合，最重要的是建立能夠切實維護生態環境安全的經濟發展意識、發展體制和發展機制，并加強對公民環境保護意識的教育才行。

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