試論完善企業內部會計控制制度

[摘 要]眾所周知，有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況的發生在很大程度上都可以歸結為企業內部控制制度的缺失或失效。因此，建立和完善企業內部會計控制制度是當前企業管理面臨的一個重要問題。有效的企業內部會計控制能保護資產的安全，能保證賬目和財務報告的真實性和完整性。

[關鍵詞]企業；內部會計控制；公司治理結構

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）25-0103-02

1 我國企業內部會計控制存在的問題

1.1 企業權責關系不明，越權管理

我國內控制度設立較晚，尚待進一步完善，現有內控制度在組織授權、分配責任方面還不能適應企業經濟發展的需要，缺乏成套的、可供借鑒的完整框架。對權利的控制容易出現兩極分化，不少企業在改革過程中，一味地“放權讓利”產權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。有的企業出納會計一人兼，發票印章一人管，使得會計信息質量的真實性不可靠，造成管理混亂。

1.2 企業內部會計控制的風險評估薄弱

COCO報告認為公司必須設立可辨認的、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的各種風險，并適時加以處理。目前企業片面追求財務杠桿的運用，忽視經營風險，市場分析不充分，風險控制失敗，以致影響了企業經營戰略的及時調整。

1.3 企業內部會計控制信息和溝通缺乏

有些企業的員工還不了解內部控制的有關內容，對所擔負的責任以及所負責的活動還不明確，不能及時掌握企業的營運狀況和組織中發生的事情；有些企業由于受到信息處理成本等因素的限制，不愿意對外披露會計信息，使得與外界信息溝通受阻，從而失去投資、融資機會。

1.4 企業內部審計的監督作用存在局限性

首先，內部審計獨立性不夠。有些企業的內部審計隸屬于財務部門，或與財務部門同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。

2 我國企業內部會計控制問題的原因分析

2.1 公司治理結構不夠完善

隨著國有企業的改制后，現代企業制度要求企業建立規范公司治理結構，股東大會、董事會、監事會、經理層相互監督制約。大部分企業仍未形成“產權清晰，責權明確”的企業制度，在實際工作中，企業未能從根本上建立符合企業發展需要的公司治理機制，使得公司的法人治理結構“形備而實不至”。

2.2 對內部會計控制不重視，內控執行不到位

隨著《企業風險管理綜合管理框架》的頒布，很多企業開始建立內部會計控制框架，將風險因素引入企業內部會計控制，很多大型企業集團都制定了自身的內部控制框架，或者花巨資聘請會計事務所幫助企業建立內部會計控制結構，但是很多企業在建立內部會計控制結構之后，只是建立了一個完美的結果，并沒有得到領導的大力執行，從而導致各種違法違規案件屢屢發生，正是因為內部會計控制執行不力導致了內部會計控制失效。

2.3 會計人員整體素質不高

會計人員的業務素質不高，對內部控制的程序和方法理解錯誤、判斷失誤等都會造成內部會計控制的實效。而企業對會計人員的思想教育和業務培訓也只是流于形式，使得部分會計人員自我監督意識不強，法制觀念比較淡薄，缺乏職業風險意識和職業判斷能力，從而影響內部會計監督職能的發揮。

2.4 對內部會計控制的監督體系不到位

會計監督是控制會計核算的重要方式，是特殊環境下內部會計控制的具體表現形式。會計控制監督包括內部監督和外部監督兩方面，內部監督主要是內部審計，外部監督主要是政府監督和社會監督。部分企業出于成本費用等因素的考慮未能建立內部審計機構，使得各部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督；有的企業雖然設立了內審機構但僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內部各組織機構執行職能的效率都未能發揮其應用的監督作用。

3 完善我國企業內部會計控制的策略

3.1 確定合理有效的控制目標

（1）保證企業會計資料真實性和完整性。會計信息能反映企業在一定時期內企業的財務狀況和經營成果，它的質量高低直接影響到企業管理者的決策、投資者的投資和債權人的利益，為抓好會計信息質量的準確、可靠性，企業各部門要加大對內部會計信息質量的監督，對違規的內容堅決予以制止。

（2）保證企業經濟效益提高。這是企業在經營過程中最終想要達到的目標，也是內部會計控制好壞的最終標準，可以利用會計業務等各部門的制度規劃及有關報告，對企業的經營、財務等各部門及其工作結合在一起，使各部門密切配合，充分發揮整體作用，通過設立合理的獎懲制度，激發員工對工作的積極性，從而促進整個企業經濟效益的提高。

3.2 加強公司治理，優化內部控制環境

（1）加強公司治理。建立科學有效的公司治理機制，是企業良好運行的基礎，也是搞好內部控制的前提。首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出其核心作用；其次是實行獨立董事制度，由于內部董事是股東大會選舉產生的，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，對內部人員形成一定的監督制約。

（2）提高會計人員素質。企業內部會計控制制度的實施是否有效，關鍵在于執行者的素質，若執行者的素質過低，使得反映企業經營活動的會計信息不可靠，那么無論企業內部會計控制制度有多么的完善，內部會計控制的實施也難以達到預想的效果。一方面要采取多種有效手段提高會計人員的業務水平，同時要完善相關法律法規以約束會計人員的行為，建立財會人員后續教育工作，不斷的充實新知識；另一方面，建立會計人員職業道德自律機制應引起足夠的重視，加強會計職業道德建設，促使企業會計人員進一步增強職業道德、責任感。

3.3 完善內部會計控制活動

（1）合理的設置授權批準制度。企業的管理者應根據企業自身的實際情況合理的設置授權批準制度，對于較多的正常經濟業務，可采用一般授權批準方式，由領導者根據既定的預算、計劃、制度等標準，在授權范圍內對員工行使批準權，提高了經濟效益，又保證了經濟活動的靈活性。

（2）加強信息交流與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。信息的交流與溝通不僅要有由上向下、由下向上的溝通渠道，還要有橫向間的溝通和外部溝通渠道，前三者主要是針對內部溝通，后者是針對外部溝通而言。

3.4 完善監督管理機制

（1）加強外部監管機制。外部監督又分政府監督和社會監督，社會監督主要是以會計事務所為主的社會中介機構，受企業的委托，根據有關規定，并以其特有的中介性和公正性進行監督，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，將其風險降到最低，并對其依法公開披露的會計報告的真實性負法律責任。政府監督主要是依靠政府的權威性，對企業的會計的實施進行監督檢查，對違反法律法規導致企業經營目標未實現的，依法追究管理者的責任。

（2）加強內部審計監督。企業的監督機制不僅要重視政府監督和社會監督，也要重視企業內部自身的審計監督，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，內部審計機構應直接接受董事會或總經理的領導，獨立的行使監督權，充分發揮內部審計在內控中的監督作用。作為內部審計人員要積極參與單位經濟活動的全過程，從單位實際出發，對重要經濟活動，重大資產重組，經營結構調整實施跟蹤審計，對其賬務處理的合規性和合法性進行審計認定，發揮審計的作用，對監督過程中發現的問題應及時進行處理。

參考文獻：

[1]龔彬.論內部會計控制制度[J].中小企業管理與科技，2010（6）.

[2]張雪剛.企業內部會計控制制度研究[J].合作經濟與科技，2009（9）.

[作者簡介]陳麗琴（1972—），女，漢族，河南修武人，現任青海省國有科技資產經營管理有限公司審計部部長，民建成員，會計師。